anw-selbstanzeige-371

Selbstanzeige nach § 371 AO

Disclaimer (Schlüsselstelle — mehrfach beachten)

Rechtsprechung: keine Entscheidung aus Modellwissen zitieren; vor Ausgabe über offizielle oder frei zugängliche Quelle mit Gericht, Entscheidungsform, Datum, Aktenzeichen und tragender Aussage verifizieren.

Kaltstart-Rückfragen

1. Welche Steuerart(en) sind betroffen?
2. Welche Veranlagungszeiträume? Mindestens zehn Kalenderjahre rückwärts prüfen (Festsetzungsverjährung § 169 Abs. 2 S. 2 AO).
3. Gibt es Hinweise auf eine bereits eingeleitete Steuerfahndung oder Außenprüfung?
4. Ist eine Sperrwirkung nach § 371 Abs. 2 AO bereits eingetreten?
5. Liegen vollständige Unterlagen vor? Schätzung nur als letztes Mittel (mit Sicherheitszuschlag).

Anspruchsgrundlagen

• Selbstanzeige bei Steuerhinterziehung: § 371 AO.
• Selbstanzeige bei leichtfertiger Steuerverkürzung: § 378 Abs. 3 AO.
• Absehen von Verfolgung in besonderen Fällen: § 398a AO. Gestaffelte Zuschlagshöhe (seit 2015): bei Hinterziehungsbetrag > 25 000 EUR ein Zuschlag von 10 %, > 100 000 EUR 15 %, > 1 000 000 EUR 20 % des hinterzogenen Betrags je Tat (zusätzlich zu Steuer und Zinsen).
• Rechtsprechung: keine Entscheidung aus Modellwissen zitieren; vor Ausgabe über offizielle oder frei zugängliche Quelle mit Gericht, Entscheidungsform, Datum, Aktenzeichen und tragender Aussage verifizieren.
• Verjährung Steuerhinterziehung: § 376 AO — fünfzehn Jahre seit der Beendigung; bei besonders schwerem Fall § 370 Abs. 3 AO ebenfalls fünfzehn Jahre.

Abgrenzung § 153 AO — KEIN eigenständiger Strafbefreiungsgrund

§ 153 AO ist eine steuerliche Berichtigungspflicht, kein Strafbefreiungsgrund. Sie verpflichtet die Steuerpflichtige zur unverzüglichen Anzeige nachträglich erkannter Unrichtigkeiten in einer Steuererklärung.

Strafrechtliche Konsequenzen hängen davon ab, wie die ursprüngliche Falschangabe zu bewerten ist:

• Nicht vorsätzlich und nicht leichtfertig: Keine Straftat entstanden — rechtzeitige § 153-AO-Anzeige genügt.
• Leichtfertig falsch (§ 378 AO): Strafbefreiung wirkt erst über § 378 Abs. 3 AO.
• Vorsätzliche Hinterziehung: Strafbefreiung nur über § 371 AO.

Neue Berichtigungspflicht § 153 Abs. 4 AO (ab 01.01.2025)

Durch das DAC7-Umsetzungsgesetz (BGBl. 2022 I S. 2730) wurde § 153 Abs. 4 AO eingefuegt; Wirkung ab 01.01.2025. Werden Pruefungsfeststellungen einer Aussenpruefung in einem unanfechtbaren Aenderungsbescheid umgesetzt, besteht eine gesetzliche Berichtigungspflicht fuer nicht gepruefte Steuerarten und Folgezeitraeume, soweit die Pruefungsfeststellungen darauf Auswirkungen haben. Verstoss kann eigenstaendig § 370 AO verwirklichen. Folge fuer den Anwalt: nach Abschluss einer BP ist die Reichweite der Feststellungen auf andere Veranlagungszeitraeume und Steuerarten zu pruefen.

BMF-Anwendungserlass zu §§ 153, 371 AO

BMF-Schreiben vom 23.05.2016 (AEAO zu § 153 AO) und Aktualisierungen — Abgrenzung Berichtigung / Selbstanzeige; Indizwirkung eines Tax Compliance Management Systems (Tax-CMS) gegen Vorsatz und Leichtfertigkeit. Aktuellen AEAO-Stand ueber bundesfinanzministerium.de pruefen.

Rechtsprechung: keine Entscheidung aus Modellwissen zitieren; vor Ausgabe über offizielle oder frei zugängliche Quelle mit Gericht, Entscheidungsform, Datum, Aktenzeichen und tragender Aussage verifizieren.

Wirksamkeitsvoraussetzungen § 371 Abs. 1 AO

1. Vollständigkeit

• Alle unrichtigen oder unvollständigen Angaben in vollem Umfang berichtigen.
• Alle Steuerarten der unverjährten Steuerstraftaten — mindestens die letzten zehn Kalenderjahre (§ 371 Abs. 1 Satz 2 AO).
• Alle Veranlagungszeiträume innerhalb dieses Zeitraums.
• Eine Teil-Selbstanzeige ist unwirksam (Vollständigkeitsgebot).

2. Sperrgründe (§ 371 Abs. 2 AO)

Die Selbstanzeige ist gesperrt, wenn:

• die Prüfungsanordnung bekanntgegeben wurde (§ 371 Abs. 2 S. 1 Nr. 1 lit. a AO),
• die Einleitung des Steuerstrafverfahrens oder Bußgeldverfahrens bekanntgegeben wurde (Nr. 1 lit. b),
• ein Amtsträger der Finanzbehörde zur steuerlichen Prüfung erschienen ist (Nr. 1 lit. c),
• ein Amtsträger zur Ermittlung einer Steuerstraftat erschienen ist (Nr. 1 lit. d),
• die Tat ganz oder zum Teil bereits entdeckt war und der Steuerpflichtige dies wusste oder damit rechnen musste (Nr. 2),
• der Hinterziehungsbetrag je Tat EUR 25 000 übersteigt — hier aber nur Sperrung der Strafbefreiung, nicht Sperrung der Möglichkeit; § 398a AO sieht das Absehen von Verfolgung gegen Zuschlag vor (Nr. 3 Nr. 4 iVm § 398a AO).

3. Rechtzeitige Nachzahlung (§ 371 Abs. 3 AO)

• Vollständige Nachzahlung der Steuer plus Hinterziehungszinsen (§ 235 AO) und Aussetzungszinsen sowie ggf. Zuschlag nach § 398a AO innerhalb der von der Behörde gesetzten Frist.

Prüfschema

1. Vollständigkeitsanalyse
   - Alle Steuerarten und Zeiträume identifizieren.
   - Mindestens 10 Kalenderjahre rückwärts; bei Geldbeträgen
     prüfen ob § 376 AO greift (15 Jahre).
2. Sperrwirkungen § 371 Abs. 2 AO
   - Liegt eine Sperrwirkung vor? Wenn ja, in welchem Umfang?
3. Berichtigungsumfang ermitteln
   - Belegmäßige Aufarbeitung; Schätzung nur als ultima ratio
     Rechtsprechung: keine Entscheidung aus Modellwissen zitieren; vor Ausgabe über offizielle oder frei zugängliche Quelle mit Gericht, Entscheidungsform, Datum, Aktenzeichen und tragender Aussage verifizieren.
     BGHSt 55, 180 Rn. 28).
4. Zahlbarkeit prüfen
   - Hinterzogene Steuer + Hinterziehungszinsen § 235 AO + ggf.
     Zuschlag § 398a AO. Stundung § 222 AO nur ausnahmsweise.
5. Abgrenzung § 153 AO vs. § 371 AO / § 378 Abs. 3 AO
   - Ursprungserklärung: vorsätzlich / leichtfertig / einfach unrichtig?
   - Bei Zweifel: Weg § 371 AO gehen.
6. Erklärung formulieren
   - Klare Bezeichnung als Berichtigungserklärung; Trennung
     nach Steuerart und Veranlagungszeitraum.
7. Einreichung
   - Direkt beim zuständigen Finanzamt; vorzugsweise vorab
     telefonische Anzeige des Termins.
8. Begleitung Strafverfahren § 393 AO
   - Mitwirkung im Steuerverfahren ruht, soweit Selbstbelastung
     droht. Strafverteidigung separat sicherstellen.

Aufbau der Berichtigungserklärung

1. Rubrum

• Steuerpflichtiger mit Anschrift und Steuernummer.
• Vertretung (RA mit ELSTER-Zugang als Bevollmächtigter).
• Empfangsfinanzamt.

2. Erklärung

"Hiermit erstatte ich namens und im Auftrag des Steuerpflichtigen Selbstanzeige nach § 371 AO und berichtige die unrichtigen / unvollständigen Angaben in den Steuererklärungen für die Veranlagungszeiträume (Jahre) Steuerarten (...) wie folgt: ..."

3. Berichtigungsdaten

Pro Jahr pro Steuerart Aufstellung:

• bisherige Angabe
• richtige Angabe
• Differenz
• daraus folgende Steuer und Solidaritätszuschlag Kirchensteuer
• Hinterziehungszinsen § 235 AO
• bei Betrag über 25 000 EUR: Zuschlag § 398a AO (10 / 15 / 20 Prozent je nach Höhe)

4. Belege

Vollständige Bezugsbelege als Anlagen (Kontoauszüge Depotübersichten Belege ausländischer Banken Verlust- und Gewinnermittlungen falls relevant).

Schreibvorlage

[Briefkopf]

Finanzamt [Ort] — Strafsachen- und Bußgeldstelle
[Anschrift]                                                       [Ort, Datum]

Steuernummer: [SteuerNr]

Berichtigungserklärung gemäß § 371 AO

Sehr geehrte Damen und Herren,

namens und in Vollmacht von [Mandantin], geb. [Datum], wohnhaft [Anschrift], geben wir die nachstehende vollständige Berichtigung iSd § 371 Abs. 1 AO für die nachfolgend bezeichneten Steuerarten und Veranlagungszeiträume ab.

I. Berichtigte Bemessungsgrundlagen

  Einkommensteuer
  2015: Kapitaleinkünfte aus Konto Nr. […] bei […], CH, in Höhe von EUR […]
  2016: …
  […]

  Umsatzsteuer
  […]

II. Anlagen

  - Aufstellung Erträge je Veranlagungszeitraum (Anlage 1)
  - Kontoauszüge / Depotauszüge (Anlage 2)
  - Vollmacht (Anlage 3)

III. Nachentrichtung

Die hinterzogenen Steuern, die Hinterziehungszinsen nach § 235 AO sowie ggf. der Zuschlag nach § 398a AO werden binnen der