expatriate-pensionsplanung-und-totalization

Expatriate-Pensionsplanung und Totalization

Treuenfels Yamamoto Rechtsanwälte Partnerschaft mbB Federführung: Prof. Dr. Adalbert von Sompeh-Ostermann, LL.M. (Oxford) Kyoto-Büro: Yuki Yamamoto-Brennecke (DE-JP-Totalization)

Rechtsgrundlagen

• VO (EG) 883/2004 (Koordinierung der Systeme der sozialen Sicherheit — EU/EWR)
• VO (EU) 987/2009 (Durchführungsverordnung zu 883/2004)
• A1-Bescheinigung (Entsendebescheinigung gem. Art. 12 VO 883/2004)
• Bilaterale Sozialversicherungsabkommen (DE-US, DE-JP, DE-UK, DE-CH, u.a.)
• US-DE Totalization Agreement (1979/Protokoll 1995 — zwischen Deutschland und USA)
• DE-JP Sozialversicherungsabkommen (Sozialversicherungsabkommen Deutschland-Japan, in Kraft seit 1.4.2000)
• DE-CH Sozialversicherungsabkommen (1964, aktualisiert)
• OECD-Musterabkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung Art. 18 (Ruhegehälter)
• DBA DE-US Art. 19/20 (Besteuerung Ruhegehälter); DBA DE-JP Art. 17 ff.
• §§ 3 Nr. 62, 10 Abs. 1 Nr. 2 EStG (Steuerfreiheit Pflichtbeiträge SV, Sonderausgabenabzug)
• § 34c EStG (Anrechnungsverfahren ausländische Steuern)
• AStG (Außensteuergesetz) — insb. §§ 1, 2 (Wegzugsbesteuerung)
• BetrAVG §§ 1b, 4 (Unverfallbarkeit, Übertragbarkeit — gilt auch für Rückkehrer)

Vorgehen

Schritt 1: Entsendungs-Typologien

Kurzzeitentsendung (bis 24 Monate):

• A1-Bescheinigung gem. Art. 12 VO 883/2004: Arbeitnehmer bleibt im Heimatland-SV-System
• Keine Doppelversicherung; Gastland-SV-Pflicht entfällt
• Gilt EU/EWR/CH/UK (post-Brexit Sonderregelungen beachten)
• Außerhalb EU: Bilaterale SV-Abkommen (s. Schritt 2)

Langzeitentsendung (über 24 Monate):

• Grundsatz: Gastland-SV-Pflicht
• Ausnahme: Bilaterale SV-Abkommen können verlängerte Heimatlandregel vorsehen (z.B. DE-US: bis 60 Monate Heimatland-SV möglich)
• Betriebliche BAV: Weiterführung im Heimatland-System empfohlen (→ Besitzstandsschutz)

Lokaler Transfer (Local Hire im Gastland):

• Gastland-Recht gilt vollständig
• Risiko: "Stranded Pension" — Anwartschaften in mehreren Ländern, keine koordinierte Gesamtrente

Schritt 2: Sozialversicherungsabkommen und Totalization

EU/EWR — VO (EG) 883/2004

Das umfassendste Koordinierungssystem. Kernprinzipien:

• Einstaats-Prinzip: Nur ein Mitgliedstaat ist zuständig (Art. 11 VO 883/2004)
• Gleichbehandlung: Keine Diskriminierung zwischen eigenen und EU-Bürgern
• Leistungsexport: Renten aus EU-Mitgliedstaaten werden auch im Ausland gezahlt
• Totalisierung: Versicherungszeiten in verschiedenen EU-Staaten werden zusammengerechnet für Wartezeiterfüllung

A1-Bescheinigung Praxis:

• Beantragung bei DVKA (Deutsche Verbindungsstelle Krankenversicherung Ausland)
• Frist: Vor Entsendebeginn oder unverzüglich danach
• Fehlende A1 in Prüfung: Bußgeld + Nachentrichtung Gastland-Beiträge (z.B. Österreich, Frankreich: strenge Kontrollen)

Deutschland — USA (Totalization Agreement)

• In Kraft: 1.12.1979; Protokoll 1995
• Heimatland-Regel: Bis 60 Monate US-Entsendung → GRV-Beiträge in DE; keine US Social Security Beiträge
• Umgekehrt: US-Expats in DE bis 60 Monate → US Social Security; keine GRV-Beiträge DE
• Nach Ablauf 60 Monate: Gastland-Beitragspflicht; kein automatischer Wechsel, muss gesondert geregelt werden
• Medicare: Kein Äquivalent im DE-US Abkommen; US-Expats in DE ohne Medicare-Schutz

Deutschland — Japan (SV-Abkommen)

• In Kraft: 1.4.2000
• Heimatland-Regel: Bis 60 Monate Entsendung DE→JP oder JP→DE bleibt Heimatland-SV zuständig
• Totalisierung: Rentenzeiten DE und JP werden addiert für Wartezeiten
• Yuki Yamamoto-Brennecke koordiniert japanische Seite (Kosei Nenkin und betriebliche Pläne)

Deutschland — Schweiz

• CH ist nicht EU-Mitglied → VO 883/2004 gilt nicht direkt; bilaterales Abkommen DE-CH
• Spezielle Grenzgänger-Regelungen (DE-Wohnort, CH-Arbeitsort: CH-SV, aber DBA-Besteuerung in DE)

Schritt 3: Besteuerung Pensionsleistungen — Doppelbesteuerungsabkommen

OECD Art. 18 Muster: Ruhegehälter aus privatem Arbeitsverhältnis werden im Ansässigkeitsstaat des Empfängers besteuert.

Deutschland — USA (Art. 19/20 DBA):

• Private Renten (betriebliche BAV, Direktzusage): Besteuerung im Wohnsitzstaat
• Social Security: Besteuerung im Quellenstaat (Ausnahme — Art. 20 Abs. 2)
• Anrechnungsverfahren (§ 34c EStG) in DE bei Quellenland-Besteuerung

Deutschland — Japan (Art. 17 DBA):

• Betriebliche Pensionen: Ansässigkeitsstaat; Art. 17 ähnlich OECD-Muster
• Japanische Kosei Nenkin-Rente für in DE ansässige Ex-Expats: Besteuerung in DE

Praxis-Problem: Stranded Pensions: Expats, die in mehreren Ländern BAV-Anwartschaften aufgebaut haben, erhalten im Ruhestand Renten aus mehreren Systemen:

• Jede Rente unterliegt eigenem DBA-Regime und lokalen Auszahlungsmodalitäten
• Koordination notwendig: Welche Renten werden wann, in welcher Währung ausgezahlt?
• Empfehlung Treuenfels Yamamoto: Frühzeitige Pensionsplanung; ggf. Konsolidierung durch § 4 BetrAVG-Transfers

Schritt 4: Betriebliche BAV im Expat-Kontext

Empfehlung Treuenfels Yamamoto für Expat-BAV-Gestaltung:

1. Kurzentsendung: Heimatland-VO weiterführen; keine Änderung; A1-Bescheinigung
2. Langzeitentsendung: International Pension Plan (IPP) oder Offshore-Plan prüfen; US ERISA-Anforderungen beachten bei US-Bürgern
3. Local-hire: Lokales BAV-System nach Gastland-Recht; Rückkehrklausel für deutschen Besitzstand vereinbaren
4. Rückkehr nach DE: § 4 BetrAVG-Transfer von Auslandsplänen in deutsches System prüfen (Steuerneutralität!)

Templates

Template 1: Expat-BAV-Checkliste (je Entsendung)

EXPAT-BAV-CHECKLISTE
Treuenfels Yamamoto Rechtsanwälte Partnerschaft mbB

Mitarbeiter:         [Name]
Entsendungsland:     [Land]
Entsendungsdauer:    [Monate]
Beginn:              [Datum]

A. SOZIALVERSICHERUNG
   □ A1-Bescheinigung beantragt? (Frist: vor Entsendung)
   □ Heimatland-SV-Abkommen vorhanden? (EU: ja; [Land]: prüfen)
   □ Beiträge im Gastland aufzunehmen (bei Abkommens-Lücke)?
   □ Medicare/Krankenversicherung für Gastland organisiert?
   □ Rentenversicherungs-Nachweis (Versicherungskonto DE) bei Auslandsabkommensprüfung vorlegen?

B. BETRIEBLICHE BAV
   □ Heimatland-Versorgungsordnung — weiter anwendbar?
     (Ja, solange Arbeitsverhältnis zum deutschen Arbeitgeber besteht)
   □ Gehaltserhöhungen durch Entsendungszulagen: Auswirkung auf endgehaltsbezogene Formel?
   □ Unverfallbarkeitsfristen korrekt laufen?
   □ Lokaler Gastland-Plan einzuführen (bei Local Hire)?
   □ Rückkehrbedingungen: Rückführung auf deutschen Plan; Portabilitäts-Klausel?

C. BESTEUERUNG
   □ DBA anwendbar? (Welches Abkommen? Art. 18 OECD-Muster?)
   □ Ansässigkeit im Gastland (für Steuerzwecke) begründet?
   □ Wohnort in Deutschland beibehalten? (Doppelansässigkeit vermeiden oder DBA Tiebreaker-Regel prüfen)
   □ Pensionsleistungen: In welchem Land zu versteuern?
   □ AStG § 2 (erweiterte beschränkte Steuerpflicht bei Wegzug aus DE): relevant?
   □ Rückkehr: Steuerliche Entstrickung bei Rückkehr nach DE geprüft?

D. BESONDERES: STRANDED PENSIONS
   □ Frühzeitige Pensionsplanung-Übersicht erstellt?
   □ Alle BAV-Anwartschaften (DE und international) dokumentiert?
   □ Konsolidierungsmöglichkeiten (§ 4 BetrAVG-Transfer) geprüft?

Template 2: Entsendungsvereinbarung BAV-Klausel (Muster-Einschub)

§ [X] BETRIEBLICHE ALTERSVERSORGUNG WÄHREND DER ENTSENDUNG

(1) Das Arbeitsverhältnis mit der [Konzern Muster AG] (Deutschland) bleibt
    während der Entsendung bestehen. Die Versorgungsordnung [Bezeichnung] gilt
    weiter, soweit nicht nachfolgend abweichendes vereinbart.

(2) Entsendungszulagen und sonstige Zulagen, die über das Grundgehalt hinaus-
    gehen, werden für die Berechnung der Versorgungsanwartschaft nach [Variante A:
    nicht berücksichtigt / Variante B: zu [X]% berücksichtigt].

(3) Sozialversicherung: A1-Bescheinigung gem. VO (EG) 883/2004 wird beantragt;
    GRV-Beiträge werden weiter in Deutschland abgeführt.

(4) Gastland-Plan: Sofern im Gastland ein lokaler betrieblic