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Internationale Harmonisierung Konzern-BAV

Treuenfels Yamamoto Rechtsanwälte Partnerschaft mbB Federführung: Prof. Dr. Adalbert von Sompeh-Ostermann, LL.M. (Oxford) Kyoto-Büro: Yuki Yamamoto-Brennecke (bengoshi + RAin, Shijō-dōri, Gion-Higashi)

Rechtsgrundlagen

• IORP II (EU-Richtlinie 2016/2341/EU) — Einrichtungen der betrieblichen Altersversorgung, insb. Art. 11–18 (Cross-border)
• BetrAVG §§ 1–30g (deutsches Recht als Mutterrecht)
• Rechtsprechung: keine Entscheidung aus Modellwissen zitieren; vor Ausgabe über offizielle oder frei zugängliche Quelle mit Gericht, Entscheidungsform, Datum, Aktenzeichen und tragender Aussage verifizieren.
• UK Pension Schemes Act 2021 / The Occupational Pension Schemes (Scheme Funding) Regulations 2005 (SI 2005/3377)
• ERISA (Employee Retirement Income Security Act 1974, USA) — §§ 404–412 (fiduciary duty)
• Code de la Sécurité Sociale Art. L. 137-11 (Frankreich — régimes à prestations définies — "Article 39"-Pläne)
• CPF Act (Central Provident Fund Act, Singapur) — obligatorisches Beitragssystem
• Defined Benefit Corporate Pension Law Japan (確定給付企業年金法 — kakutei-kyuufu kigyou nenkin-hoo)
• Japan DC Pension Law (確定拠出年金法 — kakutei-kyoshutsu nenkin-hoo)
• IAS 19 (internationale Bilanzierung Pensionsverpflichtungen)
• OECD Guidelines on the Governance of EbAV (2016)

Vorgehen

Schritt 1: Global Plan Inventory (GPI)

Erster Schritt bei jedem internationalen Mandat: lückenlose Bestandsaufnahme aller Pensionspläne konzernweit.

Inventory-Dimensionen:

| Dimension | Inhalt | |-----------|--------| | Plantyp | DB/DC/Hybrid; staatlich, branchentariflich, betrieblich | | Durchführungsweg | Trust/Versicherung/Direktzusage/staatliches System | | Begünstigte | Aktive Anwärter/Rentner/Ausgeschiedene (differenziert) | | DBO (IAS 19) | Je Plan in Lokalwährung und EUR | | Funding Level | Planvermögen / DBO in % | | Governance | Board/Trustee-Struktur; Sponsor-Rechte | | Rechtliche Basis | Tarifvertrag/Gesetz/Einzelvertrag | | Lokale Aufsicht | Zuständige Behörde und Regelwerk | | Risiken | Longevity/Investment/Political/Regulatory |

Schritt 2: Country-by-Country Analyse

Treuenfels Yamamoto erstellt für jeden Konzern-Mandanten eine länderspezifische Analyse folgender Kernländer (Hauptmärkte DE/UK/US/FR/SG/JP):

Deutschland

• Fünf Durchführungswege (→ Skill pensionsmodelle-fuenf-durchfuehrungswege)
• Dreistufige Rechtfertigungsprüfung (→ Skill drei-stufen-theorie-eingriffsanalyse)
• Starke Mitbestimmungsrechte (§§ 87, 112 BetrVG)
• PSV-Pflicht für Direktzusagen/UK/PF
• IORP II-Umsetzung: §§ 232 ff. VAG

Vereinigtes Königreich

• Trust-basiertes System; trustee-governed Occupational Pension Scheme
• DB: Defined Benefit scheme funding via Recovery Plan (TPR — The Pensions Regulator)
• Pension Protection Fund (PPF) — analog PSV
• DC: Auto-enrolment gem. Pensions Act 2008 (seit 2012); Minimum contribution rates
• UK Pension Schemes Act 2021: Dashboards, TPR-Powers, climate disclosures (TCFD)
• Covenant Assessment: Arbeitgeber-Unterstützungsfähigkeit

USA

• ERISA (1974): Fiduciary Duty §§ 404–412; PBGC (Pension Benefit Guaranty Corporation) analog PSV
• IRC §§ 401(a)/414 — Qualification Requirements; §§ 415/416 Limits
• Cash Balance Plans (Hybrid DB/DC)
• FAS 87/ASC 715 (US GAAP) statt IAS 19 — ähnliche Methodik
• DB Decline: Mehrheit US-Konzerne auf DC (401(k)-Pläne) umgestellt

Frankreich

• Régimes obligatoires: AGIRC-ARRCO (branchenweite Zusatzversorgung — pflichtweise)
• Art. L. 137-11 CSS: "Article 39"-Pläne (Defined Benefit für Führungskräfte — steuerlich benachteiligt ab 2020er-Reformen)
• PER (Plan d'Épargne Retraite, seit 2019 — DC-Instrument): PER individuel/collectif/obligatoire
• Autorité de Contrôle Prudentiel et de Résolution (ACPR) als Aufsicht

Singapur

• CPF (Central Provident Fund): Pflichtbeitragssystem (Arbeitnehmer + Arbeitgeber, gestaffelt nach Alter und Einkommensebene)
• Supplemental Retirement Plans (SRS): Individuelles freiwilliges Zusatzsystem
• Keine IORP II-Pendantregelung; stattdessen CPFB (CPF Board) als Aufsicht
• Expat-Behandlung: CPF-Befreiung für Expatriates möglich; Relevanz Sozialversicherungsabkommen (→ Skill expatriate-pensionsplanung-und-totalization)

Japan

• Kakutei-kyuufu kigyou nenkin (確定給付企業年金): Defined Benefit Corporate Pension — seit 2001; Tokantei und kigyougata
• Kakutei-kyoshutsu nenkin (確定拠出年金): DC Corporate Pension; iDeCo (individuell)
• Tax-Qualified Pension Plan (適格退職年金制度 tekikaku taishokukin seido): Auslaufmodell (sunset 2012) — Bestände müssen umgestellt sein; Altfälle prüfen
• Kikin-gata kigyou nenkin (基金型企業年金): Stiftungsbasierter Plan
• Aufsicht: Kinyu-cho (FSA Japan) und Kosei-rodo-sho (厚生労働省 — Ministerium für Gesundheit, Arbeit und Soziales)
• Japanisches Benefit-Recht: sehr detailreich; Kyoto-Büro Yuki Yamamoto-Brennecke federführend (→ Skill japan-bav-und-corporate-pension-iorp)

Schritt 3: Global Benefits Policy (GBP)

Dr. von Sompeh-Ostermann entwickelt für Konzern-Mandanten eine Global Benefits Policy als konzerninterne Weisung:

Bestandteile GBP:

1. Mindeststandards: Definiert konzernweit verpflichtende Mindest-Benefits (z.B. mindestens 3 % Arbeitgeberanteil BAV wo zulässig; Invaliditäts- und Todesfallschutz)
2. Governance: Genehmigungspflichten für neue Pläne / Planänderungen; Eskalations-Matrix
3. Finanzierungsziele: Ziel-Funding Level (z.B. 100 % IAS 19 DBO); Trigger für De-Risking
4. Reporting: Jährliches Global Pension Inventory; Quartalsupdates wesentlicher Pläne
5. Datenschutz: Globale Data Governance für Pensionsdaten (→ Skill internationale-buyout-datenflows-und-datenschutz)

Schritt 4: Local-vs-Group Governance Matrix

| Entscheidung | Local (HR/Legal) | Group (Pension Committee) | |-------------|-----------------|--------------------------| | Plandesign-Änderungen < EUR 500k Kosten p.a. | ✓ (mit Notification) | — | | Plandesign-Änderungen ≥ EUR 500k Kosten p.a. | — | ✓ (Approval required) | | Neue Versorgungseinrichtung | — | ✓ | | Liquidation / Restrukturierung Plan | — | ✓ | | Trustee-Ernennung | Local Board | Group notified | | Kapitalanlage-Entscheidungen | Local Trustee | IPS genehmigt durch Group | | M&A-Pensionsrisiken ab EUR 10 Mio. | — | ✓ (Pre-deal Approval) |

Templates

Template: Global Pension Inventory Report — Deckblatt und Summary Table

GLOBAL PENSION INVENTORY REPORT
[Konzern Muster AG], Berichtsjahr [JJJJ]
Erstellt durch: Treuenfels Yamamoto Rechtsanwälte Partnerschaft mbB
Verantwortlich: Prof. Dr. Adalbert von Sompeh-Ostermann

EXECUTIVE SUMMARY

Gesamtzahl Pensionspläne weltweit:         [X]
Länder mit DB-Plänen:                      [X]
Gesamte DBO (IAS 19, EUR):                 EUR [Betrag] Mio.
Gesamtes Planvermögen (IAS 19, EUR):       EUR [Betrag] Mio.
Net Pension Liability (Bilanz, EUR):       EUR [Betrag] Mio.
Gewichteter Funding Level:                 [X]%
Anzahl aktiver Anwärter weltweit:          [X]
Anzahl Rentner:                            [X]
Anzahl unverfallbar Ausgeschiedener:       [X]

LÄNDERÜBERSICHT:
Land  | Pläne | DBO EUR Mio. | FundLevel | Risikostufe | Status
DE    |   [X] |          [X] |      [X]% | Mittel-Hoch | Aktiv
UK    |   [X] |          [X] |      [X]% | Mittel      | De-Risking
US    |   [X] |          [X] |      [X]% | Gering      | Frozen
FR    |   [X] |          [X] |      [X]% | Gering      | Aktiv
SG    |   [X] |  CPF-only    |      n.a. | Sehr Gering | Pflicht
JP    |   [X] |          [X] |      [X]% | Mittel      | DC-Reform

Fallstricke

1. IORP II Cross-border Pflichten: Grenzüberschreitende Pensionspläne (ein Plan für mehrere EU-Länder) unterliegen strengen IORP II-Anforderungen (Art. 11–18 RL 2016/2341/EU): Zustimmung aller nationalen Aufsichtsbehörden, vollständige Information der Berechtigten in Landessprache, separate Abteilungen (ring-fencing) für jedes Land.

1. Tax-Qualified Pension Plan Japan — Altbestände: Technisch lief der Tax-Qualified Pension Pla