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Kontenrahmen SKR 03 vs SKR 04 — Wahl und Bedeutung fuer BWA

Kernsachverhalt

DATEV bietet zwei Standardkontenrahmen an. SKR 03 ist prozessorientiert (Wareneinkauf 3000er, Aufwand 4000er, Erloese 8000er). SKR 04 ist abschlussorientiert (Aktiva 0xxx-2xxx, Passiva 3xxx, Ertrag 4xxx, Aufwand 5xxx-7xxx). Die Wahl beeinflusst die BWA-Struktur, die Schnittstellen zur E-Bilanz und die Mandantenkommunikation. Bei Neuaufnahme eines Mandanten muss der Steuerberater bewusst waehlen; ein Wechsel des Kontenrahmens im laufenden Geschaeftsjahr ist nur ausnahmsweise sinnvoll.

Kaltstart-Rueckfragen

1. Welche Mandantenstruktur — Industrie, Handel, Dienstleistung, Freiberufler, Holding?
2. Welche Rechtsform und Groessenklasse (§ 267 HGB) — Kleinst-, Klein-, mittelgrosse oder grosse Kapitalgesellschaft?
3. Welche Mandanten in der Kanzlei nutzen bereits welchen SKR? (Konsistenz im Kanzleibetrieb.)
4. Wird der Mandant bilanziert oder erfolgt EUER nach § 4 Abs. 3 EStG?
5. Welche Schnittstellen sind vorgesehen — DATEV Unternehmen Online, BuchhaltungsButler, sevDesk, Lexware?
6. Welches Lohnprogramm liefert Personalkosten-Buchungen — DATEV LODAS, Lohn und Gehalt, externer Provider?
7. Welche Berichts- und Reporting-Anforderungen — Konzernanforderung, internationale Eigentuemer mit UKV-Wunsch?
8. Plant der Mandant einen Branchenvergleich (DATEV Branchenbericht) — Vergleichbarkeit setzt Kontenrahmen voraus.

Rechtlicher Rahmen

Primaernormen

§ 238 HGB — Buchfuehrungspflicht; Kontenrahmen ist Wahlrecht, muss aber stetig sein (§ 252 Abs. 1 Nr. 6 HGB).

§ 252 Abs. 1 Nr. 6 HGB — Bewertungsstetigkeit; gilt analog fuer Kontenrahmen-Wechsel.

§ 5b EStG — E-Bilanz-Taxonomie; SKR 03 und SKR 04 sind beide kompatibel, aber die Brueckenkonten unterscheiden sich.

§ 275 HGB — Gliederung GuV; GKV nach § 275 Abs. 2 HGB / UKV nach § 275 Abs. 3 HGB. SKR 03 unterstuetzt traditionell GKV, SKR 04 ist offener fuer UKV.

Verwaltungsanweisungen und Standards

• DATEV-Kontenrahmen-Dokumentation (jaehrliche Updates).
• IDW RS HFA 38 — Gliederungsgrundsaetze nach HGB.
• BMF v. 28.09.2011 (BStBl I 2011, 855) — E-Bilanz-Taxonomie; jaehrliche Anpassung durch BMF-Schreiben. Aktuelle Version ist die Taxonomie 6.9 (BMF-Schreiben April 2025, verpflichtend fuer WJ ab 01.01.2026); aktuelle Fassung ueber esteuer.de abrufbar.

Workflow

Phase 1 — Bestandsaufnahme

• Aktuelle Buchhaltung des Mandanten sichten — welcher Kontenrahmen wird derzeit genutzt? Bei Mandantenwechsel: Vorberaterkontenrahmen pruefen.
• Branche und Geschaeftsmodell erfassen; bei produzierendem Gewerbe SKR 03 ueblich, bei dienstleistenden GmbH zunehmend SKR 04.
• Anforderungen externer Stakeholder pruefen (Banken, Konzern-Mutter, Wirtschaftspruefer).

Phase 2 — Entscheidung treffen

| Kriterium | SKR 03 | SKR 04 | |---|---|---| | Sortierung | Prozessorientiert (Beschaffung, Produktion, Absatz) | Abschlussorientiert (Bilanz und GuV nach HGB-Gliederung) | | Branche | Industrie, Handwerk, traditioneller Handel | Dienstleistung, Holding, freie Berufe, kapitalmarkt-naher Mittelstand | | GuV-Form | GKV (typisch) | UKV (typisch), aber auch GKV moeglich | | E-Bilanz | Voll unterstuetzt | Voll unterstuetzt (Brueckenkonten differierend) | | Internationale Vergleichbarkeit | Geringer | Hoeher (Naehe zu IFRS-Strukturen) |

Phase 3 — Umsetzung

• Neue Mandanten: Kontenrahmen im DATEV-Stammdaten/Addison-Stammdaten festlegen; Bestaetigung im Mandantenstammblatt.
• Wechsel bestehender Mandanten: Nur zum Jahreswechsel, mit Eroeffnungsbilanz-Umbuchung. Wechsel waehrend des Jahres vermeidet § 252 Abs. 1 Nr. 6 HGB.
• Stammkontenliste mit individuellen Konten ergaenzen (Branchen-Sachkonten, Gesellschafterkonten).

Phase 4 — Schnittstellen pruefen

• Lohnbuchhaltungs-Schnittstelle (DATEV-Buchungsbelege) — Kontenrahmen muss matchen.
• BWA-Konfiguration (Form 01, 11, 21) — die Standard-Forms sind fuer beide SKR vorbereitet, aber individualisierte Forms muessen angepasst werden.
• Branchenvergleich DATEV BBE — nur fuer Standard-SKR und Standard-Konten zuverlaessig.

Phase 5 — Kommunikation an Mandanten

• Bei Wechsel: Mandant ueber Periode der Umstellung informieren; Auswirkungen auf BWA-Vorjahresvergleich erklaeren.
• Bei Erst-Einrichtung: kurze schriftliche Begruendung der Wahl in Mandantenakte.

Output

• Empfehlung SKR 03 oder SKR 04 mit kurzer Begruendung (1-2 Absaetze).
• Konfigurierter Kontenrahmen in DATEV/Addison/Sage.
• Konsistenz-Pruefung BWA-Form passend zum Kontenrahmen.

Strategie und Praxis-Tipps

• Mandanten mit Wachstumsabsicht und kapitalmarkt-naher Ausrichtung tendieren zu SKR 04; mittelstaendische Industriebetriebe bleiben oft bei SKR 03.
• Innerhalb der Kanzlei moeglichst konsistent — Mandantensachbearbeiter koennen sonst nicht effizient wechseln.
• DATEV-BBE-Branchenvergleich liefert die besten Daten fuer SKR 03 mit Standardkonten; bei SKR 04 ist die Datenbasis duenner.
• Honorar fuer Kontenrahmen-Wechsel separat im Zusatzauftrag aufnehmen (StBVV §§ 33, 35), nicht in der laufenden Buchhaltung.
• Bei Holding-Strukturen mit verschiedenen Tochtergesellschaften: gleicher Kontenrahmen in allen Einheiten erleichtert Konsolidierung.

Querverweise

• stb-bwa-aufbau-grundlagen — Standard-BWA-Struktur.
• stb-jahresabschluss-elektronische-uebermittlung-ebilanz — E-Bilanz-Taxonomie.
• stb-susa-erstellen-grundlagen — SuSa-Struktur abhaengig vom Kontenrahmen.
• stb-datev-bwa-modul-bedienen-tipps — DATEV-spezifische Konfiguration.
• stb-bwa-sus-bilanz-pruefung — Krisenfrueherkennung BWA/SuSa/Bilanz.

Quellen und Updates

Stand: 05/2026.

• HGB §§ 238, 252, 275.
• EStG § 5b.
• DATEV-Kontenrahmen SKR 03 und SKR 04 (Stand 2026).
• BMF v. 28.09.2011, BStBl I 2011, 855 (E-Bilanz-Grundsaetze); jaehrliche Taxonomie-Aktualisierung: aktuelle Version 6.9 (WJ ab 01.01.2026), abrufbar unter esteuer.de.
• IDW RS HFA 38.

<!-- AUDIT 27.05.2026 | welle 6 | 2 Marker aufgeloest: 2 bestaetigt (E-Bilanz Taxonomie 6.9 fuer WJ 2026 bestaetigt, esteuer.de-Quelle angegeben) -->