stb-dba-daenemark

DBA Deutschland-Daenemark

Kernsachverhalt

Das DBA-Daenemark vom 22.11.1995 (BGBl. 1996 II S. 2565, in Kraft 25.12.1996) regelt insbesondere Pendlersachverhalte im deutsch-daenischen Grenzbereich (Flensburg-Padborg-Toender), die Schifffahrt mit Anlandung in beiden Staaten, Pensionsleistungen aus der ATP (Arbejdsmarkedets Tillaegspension) und Beteiligungseinkuenfte aus daenischen Holding-Strukturen. Daenemark wendet eigene Schachtelvorschriften an und ist EU-Mitglied (MTRL anwendbar).

Kaltstart-Rueckfragen

1. Welche Konstellation: Arbeitnehmer, Selbstaendiger, Beteiligungsempfaenger?
2. Pendler? Taegliche Rueckkehr? Es gibt keine "klassische" Grenzgaengerregelung wie F/CH/AT.
3. Bei Pension: gesetzliche Folkepension, ATP, betriebliche?
4. Bei Beteiligung: Schachtel oder Streubesitz?
5. Bei Schifffahrt: Heimathafen, Reederei-Sitz?
6. Bauausfuehrung welcher Dauer?
7. MLI-Anpassungen relevant?
8. Liegt daenische Ansaessigkeitsbescheinigung vor?

Rechtlicher Rahmen

Primaernormen

• DBA Deutschland-Daenemark vom 22.11.1995, in Kraft 25.12.1996, anwendbar ab 01.01.1997 (BGBl. 1996 II S. 2565; BStBl. 1996 I S. 1219).
• Aenderungsprotokoll, in Kraft 23.12.2021, anwendbar ab 01.01.2022 (BGBl. 2021 II S. 483).
• OECD-MA 1992/2017.
• §§ 34c, 32b, 50d EStG, § 20 AStG.
• MLI: Deutschland und Daenemark haben das MLI unterzeichnet und ratifiziert; DBA-DE-DK gilt MLI-modifiziert. Aktuellen Synthesetext im BMF-Verzeichnis pruefen.

Leitentscheidungen und BMF-Schreiben

• Aktuelle BFH-Rechtsprechung zum DBA-Daenemark (Schifffahrt, Folkepension) in freier amtlicher Quelle abrufen.
• Aktuelle BMF-Schreiben zur Sozialversicherung Daenemark im BMF-Schreiben-Verzeichnis pruefen.

Land-spezifisches

Ansaessigkeit (Art. 4)

• OECD-Tie-Breaker.

Betriebsstaette (Art. 5)

• Bauausfuehrung 12 Monate.

Aktive Einkuenfte

• Unternehmensgewinne Art. 7.
• Loehne Art. 15: 183-Tage-Regel, keine klassische Grenzgaengerregelung.
• Schifffahrt/Luftverkehr (Art. 8): tatsaechliche Geschaeftsleitung der Reederei.

Passive Einkuenfte

• Dividenden (Art. 10): 5 Prozent (Schachtel ab 10 Prozent Beteiligung), 15 Prozent (Streubesitz). EU-MTRL 0 Prozent vorrangig.
• Zinsen (Art. 11): 0 Prozent.
• Lizenzgebuehren (Art. 12): 0 Prozent. EU-ZinsLizenzRL vorrangig.

Vermeidungs-Methode (Art. 24)

• Freistellung mit Progressionsvorbehalt aktive Einkuenfte.
• Anrechnung passive Einkuenfte.

Besonderheiten

• Sozialversicherungsleistungen Folkepension: in Daenemark als oeffentliche Pension klassifiziert; Pensions-Klausel im DBA-DK gesondert — konkreten DBA-Text pruefen.
• ATP: separate Behandlung.
• Grenzpendler: ohne klassische Grenzgaengerregelung gelten 183-Tage-Regelung und Methodenartikel.
• Schiffsoffiziere unter daenischer Flagge: Art. 8/15 DBA — Wohnsitzstaat-Besteuerung haeufig nicht durchsetzbar; konkrete Klausel im DBA-Text pruefen.

Workflow

Phase 1 — DBA-Anwendbarkeit

Phase 2 — Ansaessigkeit klaeren

Phase 3 — Einkunftsart einordnen

Phase 4 — Verteilungs- und Methodenartikel

Phase 5 — Erstattung / Erklaerung

(Allgemeines DBA-Pruefungsraster siehe stb-dba-grundprinzip-oecd-musterabkommen.)

Output

• Mandanten-Memo.
• Berechnungsbeispiel Pension Daenemark mit Subsumtion.
• BZSt-Antragspaket bei Beteiligungen.

Strategie und Praxis-Tipps

• Folkepension wird oft falsch eingeordnet — sie ist staatliche Sozialleistung, das DBA enthaelt eine Spezialregelung — DBA-Text konkret pruefen.
• ATP und betriebliche Pensionen separat klassifizieren — Wohnsitzstaat vs. Kassenstaat unterschiedlich.
• Schiffsoffiziere unter daenischer Flagge: Art. 8/15 DBA — konkrete Klausel aus dem DBA-Text entnehmen.
• EU-Mutter-Tochter-RL geht regelmaessig vor DBA — 0 Prozent Quellensteuer bei Schachtel.
• Kein klassischer Grenzgaengerstatus — Wohnsitz/Taetigkeit muessen 183 Tage-Regel oder Methodenartikel nutzen.

Praktiker-Tipps der alten Hasen

Erstattungsverfahren daenische Quellensteuer (Udbytteskat)

• Zustaendigkeit: daenische Erstattung durch Skattestyrelsen (SKAT), Customer Centre Foreign Investors in Kopenhagen. Aktuelle Zustaendigkeit auf skat.dk pruefen.
• Antragsformulare: daenische Formulare zur Rueckerstattung von Udbytteskat — Bezeichnungen vom Anwender mit aktuellem Stand auf skat.dk zu verifizieren. SKAT hat das Erstattungsverfahren nach den "Cum-Ex"-Skandalen 2015 deutlich verschaerft.
• Frist: nach daenischem Steuerrecht regelmaessig drei Jahre ab Faelligkeit — knappe Frist.
• Bearbeitungsdauer SKAT: nach den Cum-Ex-Skandalen oft 24-60 Monate und langwierige Plausibilitaetspruefungen. Bei substanziellen Erstattungsbetraegen daenischen Berater einbinden.
• Online-Portal: skat.dk zentral; "TastSelv" Steuer-Konto. Englische Sprachversion verfuegbar.
• Sprache: DA/EN/DE moeglich; offizielle Bescheide in DA — bei strittigen Faellen Uebersetzung pruefen.

Lokaler Steuerberater-Kontakt

• Empfehlung: bei jeder Holding-Dividenden-Konstellation mit DK-Quellensteuer (wegen Cum-Ex-Pruefungsschaerfe); bei Schiffsoffizieren mit daenischer Flagge; bei Folkepension/ATP-Aufteilung. Kopenhagener Kanzleien.

Online-Portale

• skat.dk: SKAT zentrale Steuerverwaltung.
• bzst.de: BZSt fuer Erstattung bei deutscher Quelle.

Trade-off-Tabelle

| Trade-off | Pfad A | Pfad B | Empfehlung | |---|---|---|---| | Schachteldividende DK-A/S an DE-Mutter ueber DBA Art. 10 (5 Prozent) vs. EU-MTRL (0 Prozent) | 5 Prozent QSt einbehalten, Erstattung via SKAT | 0 Prozent via Freistellung vor Ausschuettung | § 43b EStG vorzugswuerdig — Antragsweg an daenische Quelle vor Ausschuettung | | Schiffsoffizier daenische Flagge Heimathafen DE-Wohnsitz | Schifffahrt Art. 8: tatsaechliche Geschaeftsleitung Reederei (DK) — DK-Besteuerung | bei Wohnsitz DE Versuch der DE-Besteuerung nach Art. 15 | DBA-Text Art. 8/15 strikt pruefen; haeufig DK-Besteuerung durchsetzbar | | Pendler Schleswig-Holstein nach DK | keine Grenzgaengerregelung — 183-Tage-Regel | bei laengerem DK-Aufenthalt: DK-Steueranspruch | klassische 183-Tage-Doku |

Edge Cases — was Pruefer triggert

• Folkepension Klassifikation: daenische gesetzliche Grundrente — DBA enthaelt Spezialklausel, die nicht standardmaessig dem Wohnsitzstaat zuweist. Genaue Klausel im DBA-Text Art. 18 pruefen.
• ATP-Rente: separate Arbeitsmarkt-Tillaegspension — eigene Klassifikation neben Folkepension und betrieblicher Pension.
• Cum-Ex-Pruefungsschaerfe: SKAT prueft bei daenischen Dividenden-Erstattungen sehr genau. Bei substanziellen Antraegen vollstaendige Dokumentation, Original-Aktienurkunden, Verwahrkette zwingend.
• Schiff unter daenischer Flagge mit deutschem Heimathafen: Sondersystem DIS (Dansk Internationalt Skibsregister) — Schiffsoffiziere oft volle DK-Steuerbefreiung; DBA-Pruefung kompliziert.
• EU-Cross-Border-Pendler Flensburg-Padborg: keine klassische Grenzgaengerregelung — 183-Tage-Regel und Methodenartikel anwenden.

Berechnungsbeispiel — Schachteldividende DK-A/S an DE-Holding

DK-A/S (Kopenhagen) schuettet 500.000 EUR an deutsche Holding (Beteiligung 100 Prozent, Haltedauer 4 Jahre).

Schritt 1: EU-MTRL (§ 43b EStG) vorrangig: 0 Prozent QSt in DK — vorab Freistellungs-Bescheinigung an DK-Quelle.

Schritt 2: Ohne Freistellung: 27 Prozent DK-Udbytteskat (nationaler Standardsatz) = 135.000 EUR; Erstattung von 22 Prozent (DBA-Schachtel 5 Prozent) via SKAT — wegen Cum-Ex-Schaerfe lange Bearbeitungsdauer.

Schritt 3: In DE: § 8b KStG-Befreiung 95 Prozent, 5 Prozent fiktive nichtabziehbare BA.

Berechnungsbeispiel — Folkepension mit DE-Wohnsitz

Mandant Wohnsitz Hamburg, Folkepension 18.000 EUR p.a. aus daenischem ATP/Folkepension-System.

Schritt 1: DBA-Text Art. 18 DBA-Daenemark pruefen — Klassifikation Sozialleistung mit Spezialklausel ggf. abweichend von Wohnsitz-Standard.

Schritt 2: Bei Wohnsitz-Zuweisung: DE-Besteuerung mit § 22 EStG