stb-dba-griechenland

DBA Deutschland-Griechenland (1966)

Kernsachverhalt

Das DBA-Griechenland vom 18.04.1966 (BGBl. 1967 II S. 853) ist eines der aeltesten DBA und wurde nie grundlegend neu verhandelt. Praxisrelevant sind griechische Reedereien (Schifffahrt), Tourismusbeteiligungen, Pensionen (insbesondere deutsche Rentner mit Wohnsitz Griechenland nach Beendigung der Erwerbstaetigkeit) und Verlassenschaften.

Kaltstart-Rueckfragen

1. Konstellation: Schifffahrt, Tourismus, Pension, Beteiligung?
2. Bei Schifffahrt: Reederei-Sitz, Flagge?
3. Pension aus deutscher DRV bei Wohnsitz Griechenland?
4. Beteiligungshoehe?
5. MLI-Anpassungen?
6. EU-Mitgliedschaft seit 01.01.1981 — MTRL anwendbar fuer Beteiligungen?
7. Bauausfuehrung?
8. Ansaessigkeitsbescheinigung?

Rechtlicher Rahmen

Primaernormen

• DBA Deutschland-Griechenland vom 18.04.1966, in Kraft 08.12.1967 (BGBl. 1967 II S. 852; BStBl. 1967 I S. 50; Bekanntmachung BGBl. 1968 II S. 30).
• OECD-MA.
• §§ 34c, 32b, 50d EStG, § 20 AStG.
• MTRL (§ 43b EStG), ZinsLizenzRL (§ 50g EStG).
• MLI: Deutschland und Griechenland beide Unterzeichner und ratifiziert. Gemaess MLI-Anwendungsgesetz (BGBl. 2024 I Nr. 196) finden MLI-Modifikationen fuer DBA-Griechenland ab 01.01.2025 Anwendung.

Leitentscheidungen und BMF-Schreiben

• Rechtsprechung live prüfen: Keine Entscheidung aus Modellwissen zitieren; vor Ausgabe über amtliche oder frei zugängliche Quelle mit Gericht, Entscheidungsform, Datum, Aktenzeichen und tragender Aussage verifizieren.

Land-spezifisches

Ansaessigkeit (Art. II)

• DBA aelteren Datums — Begriffsabweichungen vom OECD-MA.

Betriebsstaette (Art. II Abs. 1)

• Bauausfuehrung: Die genaue Frist ist dem aelteren DBA-Text (Art. II) zu entnehmen; Standardfrist nach OECD-MA 2017 ist 12 Monate, aeltere Abkommen koennen abweichen.

Aktive Einkuenfte

• Loehne (Art. XI): 183-Tage-Regel.
• Schifffahrt (Art. VI): tatsaechliche Geschaeftsleitung Reederei.

Passive Einkuenfte

• Dividenden (Art. VII): 5 Prozent bei Schachtelbeteiligung (mind. 25 Prozent), 25 Prozent sonst (BZST 2025, Tabelle DBA-Griechenland). EU-MTRL Schachtel 0 Prozent vorrangig (§ 43b EStG).
• Zinsen (Art. VIII): DBA-Satz max. 10 Prozent (BZST 2025). Besonderheit: Quellensteuerbefreiung fuer Zinsen aus griechischen Staatsanleihen und oeffentliche Foerderkredite; regelmaessig Quellensteuer 0/15 Prozent nach nationalem Recht, DBA-Limit 10 Prozent.
• Lizenzgebuehren (Art. IX): DBA-Quellensteuer 10 Prozent, falls keine EU-Befreiung (BZST 2025). EU-Zins-Lizenz-Richtlinie bei verbundenen Unternehmen vorrangig (0 Prozent).

Vermeidungs-Methode

• Anrechnungsmethode ueberwiegend.

Besonderheiten

• DBA aelteren Datums mit roemischen Artikelnummern und abweichendem Wortlaut zum OECD-MA — bei Zitat sorgfaeltig referenzieren.
• Pensionen: gesetzliche Renten Wohnsitzstaat-Prinzip; oeffentlicher Dienst Kassenstaat.
• EU-Beitritt Griechenland 01.01.1981 — seither EU-Richtlinien anwendbar.

Workflow

Phase 1 — DBA-Anwendbarkeit

Phase 2 — Ansaessigkeit klaeren

Phase 3 — Einkunftsart einordnen

Phase 4 — Verteilungs- und Methodenartikel

Phase 5 — Erstattung / Erklaerung

Output

• Mandanten-Memo.
• Berechnungsbeispiel.
• BZSt-Antrag.

Strategie und Praxis-Tipps

• DBA-Griechenland ist im Vergleich zum OECD-MA 2017 strukturell veraltet — bei Auslegungsstreitigkeiten Verstaendigungsverfahren.
• Schifffahrt: griechische Sondersteuersystem (Tonnage Tax) — DBA-Berechtigung pruefen.
• Pension deutsche DRV bei Wohnsitz Griechenland: griechische Quellenbesteuerung pruefen; oft Wohnsitzstaat-Prinzip aus DBA.
• EU-MTRL geht DBA bei Schachtel-Dividenden vor (Quellensteuer 0 Prozent).
• Bei Tourismusbeteiligungen (Hotelimmobilien): Belegenheits-Besteuerung.

Praktiker-Tipps der alten Hasen

Erstattungsverfahren griechische Quellensteuer

• Zustaendigkeit: griechische AADE (Anexartiti Archi Dimosion Esodon) — Unabhaengige Behoerde fuer oeffentliche Einnahmen. Aktuelle Zustaendigkeit auf aade.gr pruefen.
• Antragsformulare: griechische DBA-Formulare zur Quellensteuer-Erstattung; konkrete Formularnummern vom Anwender mit aktuellem Stand auf aade.gr zu verifizieren.
• Frist: nach griechischem Steuerrecht regelmaessig fuenf Jahre.
• Bearbeitungsdauer: 12-36 Monate; bei strittigen Faellen erheblich laenger. Griechische Verwaltung historisch langsam.
• Online-Portal: aade.gr / myaade mit AFM (griechische Steuernummer) und Taxisnet-Zugang.
• Sprache: EL vorrangig; einige Formulare EN — bei groesseren Erstattungen griechischen Berater (logistis/forologistis) zwingend.

Lokaler Steuerberater-Kontakt

• Empfehlung: bei Reederei-Strukturen mit Tonnage Tax; bei Hotelimmobilien-Beteiligung; bei Pensions-Konstellationen mit Wohnsitz Griechenland. Athener Kanzleien mit DE-Mandantenschaft.

Sprache

• DBA-Text DE/EL bilingual — griechische Originalfassung mitverbindlich. Bei Auslegungsstreit beide heranziehen.

Online-Portale

• aade.gr: griechische Steuerverwaltung.

Trade-off-Tabelle

| Trade-off | Pfad A | Pfad B | Empfehlung | |---|---|---|---| | Schachteldividende GR-AE an DE-Mutter ueber DBA (5 Prozent ab 25 Prozent Beteiligung) vs. EU-MTRL (0 Prozent) | 5 Prozent QSt einbehalten, Erstattung AADE (langwierig) | 0 Prozent via Freistellung vorab | EU-MTRL vorzugswuerdig | | Tonnage Tax fuer Schifffahrt vs. ordentliche KSt | griechisches Tonnage-System effektiv sehr niedrige Belastung | Standard-KSt | bei Reedereien Tonnage-System Standard; aber DBA-Berechtigung pruefen | | Pension DRV an GR-Wohnsitz vs. DE-Wohnsitz | GR-Besteuerung auslaendischer Pensionen variiert; ggf. Verstaendigungsverfahren | DE-Wohnsitz: nur deutsche Besteuerung | Beratung im Einzelfall | | Hotelimmobilien-Beteiligung GR vs. Direktinvestition DE | Belegenheits-Besteuerung GR (Art. 6 DBA); GR-AE-Holding ggf. mit Steuervorteil | DE: Veranlagung nach deutscher Logik | bei substanziellem Hotel-Engagement GR-Vehikel sinnvoll |

Edge Cases — was Pruefer triggert

• DBA mit roemischen Artikelnummern (Art. II, VII, IX): nicht mit OECD-MA-Nummerierung verwechseln. Vor Zitat in Memos Stelle pruefen.
• Schifffahrt Art. VI: tatsaechliche Geschaeftsleitung der Reederei — bei deutschen Investoren in griechische Reederei DBA-Berechtigung der Reederei pruefen.
• Pension Klassifikation: griechische Pensionen aus IKA (gesetzliche Sozialversicherung) gegenueber privaten oder berufsstaendischen Pensionen — unterschiedliche DBA-Klausel.
• EU-Mitgliedschaft seit 01.01.1981: Mutter-Tochter-Richtlinie ab 1990 anwendbar — fuer Schachteldividenden vorrangig.
• MLI ab 01.01.2025: PPT-Klausel wirkt sich auf bestehende Strukturen aus; Mandanten-Memos aktualisieren.
• Renten-Sondersteuer fuer Auslaender (griechisches Pendant zur portugiesischen NHR/spanischen Beckham): historische Sondersteuersaetze fuer auslaendische Pensionisten — aktuellen Stand und Subject-to-Tax-Klausel § 50d Abs. 9 EStG pruefen.

Berechnungsbeispiel — Schachteldividende GR-AE an DE-Mutter

GR-AE (Athen) schuettet 700.000 EUR Dividende an deutsche Holding (Beteiligung 100 Prozent, Haltedauer 5 Jahre).

Schritt 1: EU-MTRL (§ 43b EStG) vorrangig: 0 Prozent griechische Quellensteuer — vorab Freistellung an griechische Quelle beantragen.

Schritt 2: Ohne Freistellung: 5 Prozent griechische Quellensteuer (DBA-Schachtel) = 35.000 EUR; Erstattung bei Streubesitz auf DBA-Hoechstsatz via AADE.

Schritt 3: In DE: § 8b KStG-Befreiung 95 Prozent, 5 Prozent fiktive nichtabziehbare BA = 35.000 EUR; deutsche KSt+GewSt ca. 29 Prozent darauf = ca. 10.150 EUR effektive Belastung.

Berechnungsbeispiel — Dividende an deutsche Privatperson (Streubesitz)

Deutscher Privatanleger erhaelt 5.000 EUR Dividende aus GR-AE (Streubesitz, unter 25 Prozent Beteiligung). Nationale griechische Quellensteuer 5 Prozent (ggf. Tarifaenderungen — aktuell pruefen) = 250 EUR. DBA-Hoechstsatz f