stb-dba-israel-2014

DBA Deutschland-Israel (2014)

Kernsachverhalt

Das DBA-Israel vom 21.08.2014 (BGBl. 2015 II S. 1301/1302, in Kraft 09.05.2016, anwendbar ab 01.01.2017) ersetzte das DBA von 1962. Praxisrelevant sind Hightech- und IT-Branche (Israelische Startups und Software-Unternehmen), Beteiligungen, Software-Lizenzen, Pensionsfaelle (Aliyah deutscher Juden mit Wohnsitzverlagerung Israel) und Investmentstrukturen.

Kaltstart-Rueckfragen

1. Konstellation: Hightech, Lizenz, Holding, Pension, Aliyah?
2. Bei Aliyah: Wohnsitzverlagerung Israel? Steuersonderstatus?
3. Bei Lizenz: Software/IP/Patent?
4. Beteiligungshoehe?
5. Bauausfuehrung?
6. MLI-Anpassungen?
7. Pension aus DRV bei Wohnsitz Israel?
8. Ansaessigkeitsbescheinigung israelische Steuerbehoerde?

Rechtlicher Rahmen

Primaernormen

• DBA Deutschland-Israel vom 21.08.2014, in Kraft 09.05.2016, anwendbar ab 01.01.2017 (BGBl. 2015 II S. 1301/1302; Bekanntmachung BGBl. 2016 II S. 1060).
• OECD-MA 2010/2014.
• §§ 34c, 32b, 50d EStG, § 20 AStG.
• MLI: Deutschland hat das MLI ratifiziert. Israel hat das MLI unterzeichnet; Ratifizierungsstatus und konkrete Listung des DBA-DE-IL im BMF-Verzeichnis vor Anwendung pruefen.

Leitentscheidungen und BMF-Schreiben

• Aktuelle BFH-Rechtsprechung zu DBA-Israel (Software-Lizenzen, Aliyah-Status, Subject-to-Tax) in freier amtlicher Quelle abrufen.
• Aktuelle BMF-Schreiben zum DBA-Israel im BMF-Schreiben-Verzeichnis pruefen.

Land-spezifisches

Ansaessigkeit (Art. 4)

• OECD-Tie-Breaker.
• Aliyah-Steuerstatus (Olim Chadashim, Neueinwanderer): Nach israelischem Steuerrecht geniessen Neueinwanderer nach Meldung bei der israelischen Steuerbehoerde fuer einen begrenzten Zeitraum eine weitgehende Steuerbefreiung auslaendischer Einkuenfte (in der Literatur regelmaessig mit 10 Jahren beschrieben; aktuelle Dauer und Anwendungsumfang nach israelischem Steuerrecht im Einzelfall pruefen). DBA-Berechtigung und Subject-to-Tax nach § 50d Abs. 9 EStG pruefen.

Betriebsstaette (Art. 5)

• Bauausfuehrung 12 Monate.

Aktive Einkuenfte

• Loehne Art. 14: 183-Tage-Regel.

Passive Einkuenfte

• Dividenden (Art. 10): 5 Prozent (Schachtel ab 10 Prozent Beteiligung), 10 Prozent (Streubesitz).
• Zinsen (Art. 11): 5 Prozent.
• Lizenzgebuehren (Art. 12): 0 Prozent. Wichtig: Software-Lizenzen.

Vermeidungs-Methode (Art. 23)

• Anrechnungsmethode ueberwiegend.
• Freistellung bei aktiven Einkuenften mit Aktivitaetsklausel.

Besonderheiten

• Software-Lizenzen: nach OECD-MA-Kommentar Lizenzeinkuenfte; Israel hat IT-Schwerpunkt; Abgrenzung Software-Lizenz vs. Software-Standardware (Art. 7 vs. Art. 12) sorgfaeltig fuehren.
• Aliyah-Status (Olim Chadashim): Steuerbefreiung auslaendischer Einkuenfte fuer Neueinwanderer (Dauer und konkrete Beguenstigungstatbestaende nach aktuellem israelischem Steuerrecht pruefen; in der Literatur mit 10 Jahren referenziert). Folgen fuer DBA-Anwendung: DBA-Berechtigung (Ansaessigkeit i.S. Art. 4) und deutsches FA prueft § 50d Abs. 9 EStG Subject-to-Tax-Rueckfall bei Nichtbesteuerung in Israel.
• Pensionen Art. 17: gesetzliche Renten Wohnsitzstaat; Beamtenpensionen Kassenstaat.
• Diplomaten und religioese Bedienstete: Sonderregelungen.

Workflow

Phase 1 — DBA-Anwendbarkeit

1. Altes DBA 1962 bis 2016, neues DBA 2014 ab 2017.

Phase 2 — Ansaessigkeit klaeren

1. Aliyah-Status?

Phase 3 — Einkunftsart einordnen

1. Software/IP-Lizenz?

Phase 4 — Verteilungs- und Methodenartikel

1. Quellensteuer-Hoechstsatz.

Phase 5 — Subject-to-Tax bei Aliyah-Status

1. § 50d Abs. 9 EStG.

Phase 6 — Erstattung / Erklaerung

1. BZSt-Antrag.

Output

• Mandanten-Memo zur DBA-Anwendung Israel.
• Ansaessigkeits-Memo bei Aliyah-Status.
• Berechnungsbeispiel Software-Lizenz.
• BZSt-Antragspaket.

Strategie und Praxis-Tipps

• Aliyah-Status (Olim Chadashim): Israel besteuert in der Beguenstigungs-Periode auslaendische Einkuenfte regelmaessig nicht (Dauer nach aktuellem israelischen Steuerrecht pruefen; in der Literatur mit 10 Jahren referenziert); deutsches FA prueft § 50d Abs. 9 EStG-Rueckfallklausel.
• Software-Lizenz an israelische Empfaenger: 0 Prozent DBA-Quellensteuer — BZSt-Freistellungsbescheinigung beantragen.
• Pensionen Wohnsitz Israel: deutsche DRV bleibt steuerlich anbindbar — pruefen.
• Bei Startups Israel: Beteiligungs- und Veraeusserungsgewinne aufschlussreich behandeln.
• MLI-Anwendbarkeit (PPT) im BMF-Verzeichnis pruefen.

Praktiker-Tipps der alten Hasen

• Erstattungsverfahren IL → DE-Mandant: Antrag bei Rashut HaMisim (Israel Tax Authority); Online-Portal "Aplikatziah Tashlumim" oder "Maamad Atzma'i" (vom Anwender mit aktuellem Stand des israelischen Online-Portals zu verifizieren). Ansaessigkeitsbescheinigung der israelischen Steuerbehoerde "Te'udat Toshavut le-Mas" als Anlage.
• Sprache des DBA: Authentische Textfassungen Deutsch, Hebraeisch und Englisch (DBA-Israel 2014 als modernes DBA trilingual; englischer Text als praktische Pivot-Sprache).
• Lokaler Berater: Bei israelischen Engagements zwingend einen israelischen Steuerberater ("Yo'etz Mas" oder "Ro'eh Heshbon") hinzuziehen — IL hat sehr komplexe Aliyah-Sonderregeln und ein Hightech-Sondersteuerregime fuer "Preferred Enterprise" (Yatzira Mu'edefet).
• Apostille: ZWINGEND bei Drittstaat Israel; Haager Uebereinkommen anwendbar (IL ist Vertragsstaat). Apostille fuer deutsche Urkunden ueber die jeweiligen Bundeslaender; israelische Urkunden ueber das israelische Justizministerium.
• Aliyah-Status erfordert Erklaerung gegenueber Mas Hachnasa: Neueinwanderer muessen sich bei der israelischen Einkommensteuerbehoerde registrieren, um Aliyah-Steuerbefreiung zu nutzen.

Edge Cases und Was-Pruefer-Triggert

• § 50a EStG Kuenstler/Sportler Israel-Verhaeltnis: bei israelischen Kuenstlern/Sportlern in DE (z.B. Klezmer-Musiker, Tanzgruppen) Quellensteuerabzug § 50a EStG; ermaessigt nach Art. 17 DBA — 15 Prozent fuer Kuenstler/Sportler-Einkuenfte. Bei Hightech-Vortraegen / Konferenzen sorgfaeltige Abgrenzung von selbstaendiger Arbeit Art. 14.
• Aliyah-Status (Olim Chadashim): Israelische Sonderregelung — auslaendische Einkuenfte fuer 10 Jahre nach Aliyah steuerbefreit (Stand 05/2026 vom Anwender zu verifizieren). Subject-to-Tax § 50d Abs. 9 EStG: bei Nicht-Besteuerung in IL faellt DE-Besteuerung zurueck — typisches Pruefer-Triggert.
• Software-Lizenz vs. Standardware: BMF differenziert Software-Lizenz (Art. 12 DBA, 0 Prozent IL-QSt) und Standardware-Lieferung (Art. 7 DBA, Unternehmensgewinne). Bei Cloud-/SaaS-Modellen Pruefung der Vertragsstruktur — oft Mischformen.
• Hightech-Sondersteuerregime "Preferred Enterprise": israelische KSt-Sonderregelung fuer Hightech-Unternehmen mit Vorzugssatz (8 oder 12 Prozent — vom Anwender mit aktuellem IL-Steuerrecht zu verifizieren). AStG-Niedrigsteuer-Schwelle 15 Prozent — CFC pruefen bei deutschen Anteilseignern.
• Startups Israel: viele israelische Startups werden von US-Investoren gehalten; bei DE-Anteilseignern Hybridstrukturen pruefen.
• MLI: vom Anwender mit BMF-Verzeichnis zu verifizieren.

Trade-offs

| Trade-off | Pfad A | Pfad B | Empfehlung | |---|---|---|---| | Aliyah-Wegzug DE → IL mit Beteiligungen | Aliyah-Status nutzen: 10 Jahre auslaendische Einkuenfte steuerfrei in IL | DE-Steueransaessigkeit beibehalten | bei Aliyah Wegzugsbesteuerung § 6 AStG zu pruefen (IL Drittland); Aliyah-Status macht ohne § 50d Abs. 9 EStG-Rueckfall Sinn | | Software-Lizenzgeschaeft mit IL-Hightech | DBA Art. 12: 0 Prozent IL-QSt — direkt | Standardware-Lieferung Art. 7: Unternehmensgewinne, BS-Pruefung | Vertragsstruktur entscheidet — bei Lizenz klare Vorteile, aber Substanzanforderungen | | Beteiligung an israelischem Startup | direkt: DBA-Schachtel 5 Prozent ab 10 Prozent | via US- oder NL-Holding: andere Treaty-Anwendung | bei US-Startups oft US-Holding bereits etabliert; DE-Investor zukauft an US-Ebene |

Berechnungsbeispiel

DE-Softwar