stb-dba-slowakei

DBA Deutschland-Slowakei

Kernsachverhalt

Das DBA Deutschland-CSSR vom 19.12.1980 (BGBl. 1982 II S. 1023) gilt nach Notenwechsel auch gegenueber der Slowakei als Nachfolgestaat. Praxisrelevant sind Automotive-Werke (VW Bratislava, Kia, PSA), Maschinenbau und Holding-Strukturen. Slowakei EU-Mitglied (Beitritt 2004), Euro-Mitglied seit 2009.

Kaltstart-Rueckfragen

1. Konstellation?
2. Beteiligungshoehe?
3. Substanz?
4. Bauausfuehrung?
5. MLI-Anpassungen?
6. Pensionen?
7. EU-MTRL?
8. Ansaessigkeitsbescheinigung?

Rechtlicher Rahmen

Primaernormen

• DBA Deutschland-CSSR vom 19.12.1980 (BGBl. 1982 II S. 1022), in Kraft 17.11.1983; Fortgeltung fuer Slowakei per Bekanntmachung (BGBl. 1993 II S. 762).
• OECD-MA.
• §§ 34c, 32b, 50d EStG, § 20 AStG.
• MTRL (§ 43b EStG), ZinsLizenzRL (§ 50g EStG).
• MLI: beide Unterzeichner; MLI wirksam auf das DBA-CSSR/Slowakei ab 01.01.2025 (BGBl. 2025 II Nr. 5).

Leitentscheidungen und BMF-Schreiben

• Spezifische BFH-Entscheidungen zum DBA-CSSR / Nachfolge Slowakei sind selten; einschlaegig sind die allgemeinen BFH-Entscheidungen zur Betriebsstaette (Art. 5 MA) und Verstaendigung bei Auslegungsfragen alter DBA.
• BMF-Schreiben zur Anwendung § 43b EStG / Mutter-Tochter-RL und § 50g EStG / Zins-Lizenzgebuehren-RL (aktuelle Fassungen ueber bundesfinanzministerium.de abrufbar).
• Bekanntmachung ueber die Fortgeltung des DBA-CSSR gegenueber Slowakei: BGBl. 1993 II S. 762.

Land-spezifisches

Ansaessigkeit, Betriebsstaette, Einkuenfte

• Parallel zu DBA-Tschechien (gleicher Vertrag, beide Nachfolgestaaten).
• Bauausfuehrung 12 Monate (Art. 5 Abs. 2 Buchst. g DBA-CSSR, bestaetigt durch synthetisierten Text BMF 2025).

Quellensteuer-Saetze

• Dividenden (Art. 10): 5 Prozent bei direkter Beteiligung von mindestens 25 Prozent; 15 Prozent in allen anderen Faellen. EU-MTRL Schachtel 0 Prozent.
• Zinsen (Art. 11): ausschliesslich im Ansaessigkeitsstaat steuerpflichtig (0 Prozent Quellensteuer im Quellenstaat).
• Lizenzgebuehren (Art. 12): 5 Prozent des Bruttobetrags. EU-ZinsLizenzRL bei verbundenen Unternehmen 0 Prozent.

Vermeidungs-Methode

• Anrechnungsmethode ueberwiegend.

Besonderheiten

• Slowakei KSt ab 2025: 10 Prozent (Gewinne bis 100.000 EUR), 21 Prozent (100.001 bis 5.000.000 EUR), 24 Prozent (ueber 5.000.000 EUR) — kann je nach Konstellation unter AStG-Niedrigsteuerschwelle (§ 8 Abs. 5 AStG) fallen.
• Pensionen Art. 18.

Workflow

Standard-Pruefungsraster (siehe stb-dba-grundprinzip-oecd-musterabkommen):

1. Persoenliche Anwendbarkeit (Art. 1, 4) — Tie-Breaker.
2. Sachliche Anwendbarkeit (Art. 2) — alter DBA-CSSR-Katalog beruecksichtigen.
3. Einkunftsart (Art. 6-21) — typische Konstellation: Automotive-Werk (VW Bratislava, Kia, PSA) mit Werkvertraegen und Bau-BS, Maschinenbau-Holding, Pendler im Grenzbereich.
4. Vermeidungsmethode — Anrechnung ueberwiegend.
5. Innerstaatliche Umsetzung — § 34c EStG; § 43b EStG / MTRL bei Schachtel; § 50g EStG / ZinsLizenzRL bei verbundenen EU-Unternehmen; § 50d Abs. 3 EStG.

BZSt-Verfahren: Freistellung/Erstattung § 50c EStG ueber BOP; Ansaessigkeitsbescheinigung der slowakischen Finančné riaditeľstvo SR als Anlage.

Output

• Mandanten-Memo.
• Berechnungsbeispiel.
• BZSt-Antrag.

Strategie und Praxis-Tipps

• DBA-CSSR aelteren Datums (1980) — bei Auslegungsfragen Verstaendigungsverfahren.
• Automotive-Werke: Bau/Werkvertraege, BS-Pruefung.
• EU-MTRL bei Schachtel vorrangig.
• Bei Holding: Substanz § 50d Abs. 3 EStG.
• DBA-Tschechien und DBA-Slowakei materiell identisch (Nachfolge-DBA).

Praktiker-Tipps der alten Hasen

• Erstattungsverfahren SK → DE-Mandant: Antrag bei Finančné riaditeľstvo SR (Finanzdirektion); Online-Portal "Portál FS" (vom Anwender mit aktuellem Stand des slowakischen Online-Portals zu verifizieren). Ansaessigkeitsbescheinigung der slowakischen Finanzverwaltung als Anlage.
• Sprache des DBA: Authentische Textfassungen Deutsch und Slowakisch; das urspruengliche DBA war Deutsch und Tschechoslowakisch — bei Auslegung gilt die slowakische Nachfolgeversion. Konsolidierter Text in beiden Sprachen beim BMF und beim slowakischen Finanzministerium.
• Lokaler Berater: Bei slowakischer s.r.o. mit deutschem Anteilseigner empfiehlt sich Hinzuziehung eines slowakischen "daňový poradca" (Steuerberater); SK kennt strenge Verrechnungspreis-Dokumentation und elektronische Rechnungsstellung (e-Invoicing ab 2025 ausgebaut, vom Anwender zu verifizieren).
• Apostille: nicht erforderlich zwischen EU-Mitgliedstaaten fuer Standard-Steuerdokumente; bei Notarurkunden zwischen DE und SK ueblicherweise Apostille.

Edge Cases und Was-Pruefer-Triggert

• SK-KSt-Staffel 2025: 10 Prozent (bis 100.000 EUR Gewinn), 21 Prozent (100.001 bis 5.000.000 EUR), 24 Prozent (ueber 5.000.000 EUR). Untere Staffel kann AStG-Niedrigsteuerschwelle 15 Prozent (§ 8 Abs. 5 AStG) ausloesen — CFC-Hinzurechnung pruefen.
• Sozialversicherungs-Doppelbesteuerung: Slowakische Sozialversicherungspflicht bei in SK ansaessigem Arbeitnehmer; bei Entsendung A1-Bescheinigung nach EU-VO 883/2004 zwingend. DBA regelt Sozialversicherung NICHT.
• Automotive-Lieferketten: Bei Werkvertraegen VW Bratislava, Kia Žilina, Stellantis Trnava und Jaguar-Land-Rover Nitra: Bau- oder Montage-Betriebsstaette pruefen — 12 Monate Schwelle.
• § 50d Abs. 3 EStG: SK-Holdings werden bei deutscher Quellensteuererstattung sehr genau geprueft — Substanz (Personal, Buero, Geschaeftsleitung) muss belegt sein, sonst keine Erstattung.
• Slowakei MLI ab 01.01.2025: PPT-Klausel (Principal Purpose Test) auf das DBA-CSSR/Slowakei angewendet — Treaty-Shopping nicht moeglich.

Trade-offs

| Trade-off | Pfad A | Pfad B | Empfehlung | |---|---|---|---| | SK-KSt 10 Prozent als Vorteil vs. CFC-Risiko | SK-Tochter mit Gewinn unter 100.000 EUR — 10 Prozent SK-KSt | DE-CFC nach § 7 ff. AStG bei passiven Einkuenften und 10 Prozent SK-KSt | bei passiv-tendierten Gesellschaften CFC obligatorisch pruefen; bei aktivem Geschaeftsbetrieb Aktivitaetskatalog § 8 Abs. 1 AStG durchpruefen | | Werksvertrag vs. AUeG bei Automotive-Entsendung | Werksvertrag mit Sub aus SK — 12-Monatsfrist Bau-BS pruefen | AUeG-Modell mit slowakischen Leiharbeitnehmern: AUeG-Erlaubnis und Lohnsteuer DE | bei wiederkehrenden Werksauftraegen Sub-Werkvertrag steuerlich vorteilhafter — aber AUeG-Trennlinie strikt einhalten | | EU-MTRL vs. DBA-Schachtel | EU-MTRL: 0 Prozent ab 10 Prozent Beteiligung | DBA-CSSR: 5 Prozent ab 25 Prozent Beteiligung | EU-MTRL immer vorrangig (§ 43b EStG) — niedrigere Schwelle und 0-Prozent-Satz |

Berechnungsbeispiel

DE-GmbH haelt 100 Prozent an slowakischer s.r.o.; SK-Gewinn 80.000 EUR jaehrlich, SK-KSt 10 Prozent = 8.000 EUR. Ausschuettung 72.000 EUR an DE-GmbH:

• Variante 1 (EU-MTRL, § 43b EStG): SK-QSt 0 Prozent; DE-Empfaenger Beteiligungsertrag § 8b KStG zu 95 Prozent steuerfrei (5 Prozent fiktive nichtabziehbare BA = 3.600 EUR), Steuer ca. 15,825 Prozent KSt+SolZ darauf = 570 EUR; GewSt ca. 14 Prozent = 504 EUR. Gesamt DE ca. 1.074 EUR.
• Variante 2 (CFC ohne Ausschuettung): Falls SK-Tochter passive Einkuenfte erzielt (Lizenzen, Zinsen, etc.) und unter 15 Prozent effektiv besteuert wird — Hinzurechnung der Zwischeneinkuenfte beim DE-Anteilseigner nach § 7 AStG mit DE-Steuersatz, abzueglich SK-KSt-Anrechnung.

Bei aktivem operativen Geschaeft (Aktivitaetskatalog § 8 Abs. 1 AStG erfuellt) keine CFC-Hinzurechnung.

Mandatsablauf in der Praxis

1. Aufnahme: Konstellation (Automotive-Werk, Holding, Werkvertrag mit Sub-SK).
2. Strukturierung: SK-KSt-Staffel pruefen; bei aktivem Geschaeft Aktivitaetskatalog § 8 AStG; bei Holding Substanz § 50d Abs. 3 EStG.
3. Antraege: Ansaessigkeitsbescheinigung Finančné riaditeľstvo; EU-MTRL/EU-ZinsLizenzRL-Freistellung BZSt.
4. Laufende Compliance: SK-Buchfuehrungspflichten und Verrechnungspreis-Dokumentation; DE-Erklaerung mit Anrechnung.
5. Audit-Vorbereitung: SK-Pruefer akribis