stb-dba-ukraine

DBA Deutschland-Ukraine

Kernsachverhalt

Das DBA-Ukraine vom 03.07.1995 (BGBl. 1996 II S. 1170) regelt das Verhaeltnis zur Ukraine. Praxisrelevant sind ukrainische IT-Branche (Outsourcing), Mittelstand, Pflege-Arbeitnehmer und Beteiligungen. Seit Beginn der russischen Aggression Februar 2022 mit massiven Auswirkungen auf Mandate: Devisenkontrollen, eingeschraenkter Zahlungsverkehr, Sanktionen mit Bezug zu Russland, ukrainische Notgesetzgebung. EU-Beitrittskandidat seit 23.06.2022.

Kaltstart-Rueckfragen

1. Konstellation: IT-Outsourcing, Pflege, Holding?
2. Sanktionsbetroffenheit (Russland-Verbindung)?
3. Devisenkontrolle Ukraine: Zahlungsverkehr eingeschraenkt?
4. Bei IT: Vertraege fortgefuehrt? Subkontraktoren?
5. Pension Ukraine-Konstellation?
6. Bauausfuehrung?
7. Beteiligungshoehe?
8. Ansaessigkeitsbescheinigung?

Rechtlicher Rahmen

Primaernormen

• DBA Deutschland-Ukraine vom 03.07.1995, in Kraft 03.10.1996, anwendbar ab 01.01.1997 (BGBl. 1996 II S. 498; Inkrafttreten-Bekanntmachung: BGBl. 1996 II S. 2609).
• OECD-MA.
• §§ 34c, 32b, 50d EStG, § 20 AStG.
• EU-Sanktionsrecht (Verordnungen (EU) 833/2014 ff.).
• MLI: Deutschland und die Ukraine sind beide MLI-Unterzeichner. Ob das DBA-Ukraine als gedecktes Steuerabkommen i.S.d. BEPS-MLI-Anwendungsgesetzes gilt, ist im aktuellen BMF-Schreiben zum Stand der DBA zu pruefen. Neue DBA-Verhandlungen sind laufend (Stand 05/2026).

Leitentscheidungen und BMF-Schreiben

• Zum Ukraine-Kriegsbezug seit 2022: allgemeine Hinweise des BMF und der Landesfinanzbehoerden zu beschraenkter Steuerpflicht ukrainischer Fluechtlinge (Tie-Breaker) und Devisenkontrolle beachten; aktuellen BMF-Stand pruefen.

Land-spezifisches

Ansaessigkeit (Art. 4)

• OECD-Tie-Breaker.

Betriebsstaette (Art. 5)

• Bauausfuehrung 12 Monate.

Aktive Einkuenfte

• Loehne Art. 14/15: 183-Tage-Regel.

Passive Einkuenfte

• Dividenden (Art. 10): 5 Prozent des Bruttobetrags, wenn Nutzungsberechtigter eine Gesellschaft mit mindestens 20 Prozent Kapitalbeteiligung; 10 Prozent in allen anderen Faellen.
• Zinsen (Art. 11): 2 Prozent des Bruttobetrags.
• Lizenzgebuehren (Art. 12): Quellensteuersatz gemaess DBA-Text pruefen; im Neuentwurf des DBA (laufende Verhandlungen Stand 05/2026) vorgesehen: einheitlich 5 Prozent.
• Hinweis: Die Ukraine und Deutschland verhandeln ein neues DBA; bis Inkrafttreten gilt das DBA 1995.

Vermeidungs-Methode

• Anrechnungsmethode ueberwiegend.

Besonderheiten

• Sanktionsrecht: Ukraine selbst nicht sanktioniert, aber Sekundaerwirkungen bei Russland-Verbindungen.
• Devisenkontrolle Ukraine: durch Notgesetzgebung 2022 eingeschraenkter Zahlungsverkehr — Auswirkung auf Zahlungseingaenge in DE.
• Fluechtlinge: ukrainische Buerger mit Wohnsitz DE — Tie-Breaker.
• EU-Beitrittsperspektive seit 2022 — kuenftige MTRL-Anwendung.

Workflow

Phase 1 — DBA-Anwendbarkeit

Phase 2 — Ansaessigkeit klaeren (Fluechtling/Diaspora)

Phase 3 — Einkunftsart einordnen

Phase 4 — Verteilungs- und Methodenartikel

Phase 5 — Sanktions- und Devisen-Compliance

Phase 6 — Erstattung / Erklaerung

Output

• Mandanten-Memo zur DBA-Anwendung Ukraine mit Konflikt-Lagebild.
• Sanktions-Compliance-Memo.
• Berechnungsbeispiel.
• BZSt-Antrag.

Strategie und Praxis-Tipps

• Ukraine ist nicht selbst sanktioniert, aber Russland-Bezuege loesen Sekundaerwirkungen aus.
• Devisenkontrolle Ukraine: Zahlungseingaenge in DE koennen blockiert sein.
• Ukrainische Fluechtlinge mit voraussichtlich vorruebergehendem Aufenthalt in DE: Tie-Breaker — Mittelpunkt Lebensinteressen oft noch Ukraine, daher beschraenkte Steuerpflicht.
• IT-Outsourcing: Vertraege durchhalten, A1-Bescheinigungen pruefen.
• EU-Beitrittsperspektive: kuenftig MTRL-Anwendung.
• Bei Pension: derzeit oft Wohnsitzstaat-Prinzip.

Praktiker-Tipps der alten Hasen

• Erstattungsverfahren UA → DE-Mandant: Antrag bei DPS (Derzhavna podatkova sluzhba Ukrainy, Staatliche Steuerverwaltung); Online-Portal "Elektronnyy kabinet platnyka" (vom Anwender mit aktuellem Stand des ukrainischen Online-Portals zu verifizieren — kriegsbedingte Einschraenkungen moeglich). Ansaessigkeitsbescheinigung der DPS als Anlage. Bearbeitungsdauer durch Kriegsfolgen erheblich verlangsamt.
• Sprache des DBA: Authentische Textfassungen Deutsch und Ukrainisch sowie Russisch (DBA von 1995 vor Aenderung der Amtssprachenpraxis). Konsolidierte Fassung beim BMF.
• Lokaler Berater: Bei ukrainischen IT-/Outsourcing-Gesellschaften oder humanitaeren Mandaten Hinzuziehung eines ukrainischen Beraters; viele ukrainische Anwaltskanzleien arbeiten verlagert nach EU. Kommunikation oft verzoegert wegen Kriegslage.
• Apostille: ZWINGEND bei Drittstaat Ukraine; Haager Uebereinkommen anwendbar, UA ist Vertragsstaat. Kriegsbedingt erschwert — Konsulararbeit teilweise eingeschraenkt.

Aktualitaetshinweis Kriegsfolgen seit 2022

• DBA-Anwendbarkeit: Das DBA Deutschland-Ukraine vom 03.07.1995 ist weiterhin in Kraft und anwendbar (Stand 05/2026 vom Anwender mit aktuellem BMF-Verzeichnis zu verifizieren). Anders als bei Russland gibt es keine Suspendierung.
• Devisenkontrollen Ukraine: Notgesetzgebung der Nationalbank der Ukraine seit Februar 2022 schraenkt Auslandszahlungen erheblich ein — Dividenden- und Zinszahlungen ins Ausland teilweise blockiert oder nur in begrenzter Hoehe moeglich. Aktuelle Lage taeglich pruefen.
• EU-Sanktionsrecht: Ukraine selbst NICHT sanktioniert; aber: ukrainische Mandate mit russlandnahen Eigentuemerstrukturen koennen sanktionsrechtlich relevant sein (Letztwirtschaftsberechtigte pruefen). EU-Verordnung 833/2014 ff. lebt fort.
• Ukrainische Fluechtlinge in Deutschland: Sonderaufenthaltstitel nach § 24 AufenthG (Massenzustromrichtlinie); ueberwiegend "voruebergehende Schutzgewaehrung" — Mittelpunkt Lebensinteressen oft noch Ukraine, beschraenkte Steuerpflicht in DE bei DE-Quelleneinkuenften.
• Neuverhandlungen: Deutschland und Ukraine verhandeln ein neues DBA (Stand 05/2026); bis Inkrafttreten gilt das DBA 1995.

Edge Cases und Was-Pruefer-Triggert

• IT-Outsourcing-Konstellationen: ukrainische IT-Spezialisten arbeiten weiter remote fuer westeuropaeische Auftraggeber, oft ueber ukrainische Service-Gesellschaften (FOP — privater Unternehmer mit Sondersteuersystem 5 Prozent Umsatzsteuer). DBA-Berechtigung und § 50a EStG bei Vergueterscharakter pruefen.
• A1-Bescheinigung Sozialversicherung: Ukraine ist NICHT EU/EWR — EU-VO 883/2004 nicht anwendbar. Bilaterales Sozialversicherungsabkommen DE-UA (Abkommen vom 23.10.2018 ueber Soziale Sicherheit, in Kraft 11/2018 vom Anwender zu verifizieren) regelt.
• Pflege-Arbeitnehmer aus Ukraine in DE: vor 2022 ueblich; seit Februar 2022 oft Fluechtlingsstatus statt Arbeitserlaubnis.
• MLI: vom Anwender mit BMF-Verzeichnis zu verifizieren; bei Neufassung DBA wahrscheinlich BEPS-Standards integriert.

Trade-offs

| Trade-off | Pfad A | Pfad B | Empfehlung | |---|---|---|---| | Ukrainische Fluechtlinge mit DRV-Anspruch | beschraenkte Steuerpflicht DE bei voraussichtlich nur voruebergehendem Aufenthalt | unbeschraenkte Steuerpflicht DE bei dauerhaftem Aufenthalt | bei voraussichtlich Rueckkehr nach Ukraine (Frieden!): beschraenkt; bei dauerhaftem Wohnsitz DE: unbeschraenkt — Pruefer fragt Indizien (Familiennachzug, Schulanmeldung der Kinder, Mietvertrag, Wohnungseinrichtung) | | IT-Outsourcing fortfuehren vs. relocation in EU-Mitgliedstaat | UA-FOP-Struktur fortfuehren: DBA-Schutz, Devisenkontrolle | Relocation in EU-Mitgliedstaat (PL, RO): EU-Recht, einfacher Zahlungsverkehr | bei verbleibender UA-Praesenz oft Hybrid-Loesung mit EU-Service-Gesellschaft empfehlenswert; nicht nur steuerlich, sondern auch operativ | | Dividendenausschuettung UA-Tochter blockiert | warten auf Devisenkontrollen-Lockerung | alternative Verrechnung (intercompany debt, Lizenz, Service-Fee) | bei Blockierung keine kuenstlichen Konstruktionen; W