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Rechnungsabgrenzungsposten (RAP) aktiv und passiv

Kernsachverhalt

Rechnungsabgrenzungsposten (RAP) sind die bilanzielle Zuordnung von Aufwand und Ertrag zur richtigen Periode. Aktive RAP: Vorauszahlungen, die der Mandant gemacht hat und die in das Folgejahr gehoeren (z.B. Versicherungspraemie fuer 12 Monate, gezahlt im Dezember). Passive RAP: Einzahlungen, die im aktuellen Jahr empfangen wurden, aber Leistungen fuer das Folgejahr betreffen.

Kaltstart-Rueckfragen

1. Welche Vorauszahlungen wurden geleistet (Versicherung, Miete, Leasing, Kfz-Steuer)?
2. Welche Einnahmen wurden empfangen, die Folgejahr betreffen (Mietvorauszahlungen, Service-Vertraege)?
3. Welcher Vertragszeitraum?
4. Welche Belege liegen vor?
5. Welche Standard-RAP wiederkehrend (Versicherung, Miete)?
6. Welche Sonderzahlungen?
7. Welcher Konten-Plan (RAP-Konten SKR 03)?
8. Welche steuerliche Behandlung (Massgeblichkeit § 5 EStG)?

Rechtlicher Rahmen

Primaernormen

§ 250 HGB — Rechnungsabgrenzungsposten.

§ 252 Abs. 1 Nr. 5 HGB — Periodenabgrenzung.

§ 5 Abs. 5 EStG — Steuerliche Massgeblichkeit RAP.

§ 6 EStG — Bewertung.

Standards

• IDW PS 480.

Workflow

Phase 1 — Aktive RAP-Identifikation

| Beispiel | Vorauszahlung | RAP-Berechnung | |---|---|---| | Versicherungspraemie 12 Monate fuer Folgejahr | 1.200 EUR im Dezember | RAP aktiv 1.200 EUR | | Miete Januar des Folgejahres in Dezember | 1.000 EUR | RAP aktiv 1.000 EUR | | Leasing-Vorauszahlung | 5.000 EUR fuer 24 Monate | RAP aktiv 5.000 EUR (5.000 / 24 x 24 Monate) | | Kfz-Steuer Folgejahr | 800 EUR | RAP aktiv 800 EUR | | GEZ-Beitrag Folgejahr | 70 EUR | RAP aktiv 70 EUR |

Phase 2 — Passive RAP-Identifikation

| Beispiel | Einzahlung | RAP-Berechnung | |---|---|---| | Mietvorauszahlung fuer Folgejahr | 5.000 EUR | RAP passiv 5.000 EUR | | Service-Vertrag Vorauszahlung | 2.400 EUR fuer 24 Monate | RAP passiv 2.400 EUR x 12/24 = 1.200 EUR | | Jahresvorauszahlung Wartungsvertrag | 600 EUR | RAP passiv 600 EUR |

Phase 3 — Berechnung

• Anteil des Vorgangs, der in das Folgejahr gehoert.
• Bei 12-Monats-Vorauszahlung im Dezember: 11/12 RAP, 1/12 Aufwand/Ertrag.
• Bei kuerzeren Perioden anteilig genau.

Phase 4 — Buchung

• Aktive RAP: Konto 980 SKR 03 (1900 SKR 04).
• Buchung: Aktive RAP an Aufwand (z.B. 4360 Versicherung).
• Passive RAP: Konto 990 SKR 03 (3900 SKR 04).
• Buchung: Ertrag (z.B. 8500) an Passive RAP.

Phase 5 — Aufloesung im Folgejahr

• Eroeffnungsbilanz hat RAP-Bestaende.
• Im Folgejahr: Aufloesung anteilig.
• Buchung: Aufwand an Aktive RAP / Passive RAP an Ertrag.

Phase 6 — Steuerliche Behandlung

• § 5 Abs. 5 EStG: aktive RAP sind in der Steuerbilanz zwingend.
• Steuerbilanz und Handelsbilanz oft identisch in RAP.

Output

• RAP-Liste mit Berechnungsbasis.
• Buchungen im Hauptbuch.
• Bilanz mit RAP-Posten.

Strategie und Praxis-Tipps

• Standard-RAP (Versicherung, Miete, Kfz-Steuer) sind wiederkehrend — Routine.
• Bei Mehrjahresvertraegen (z.B. 5-Jahres-Wartung): RAP gestaffelt.
• Bei kleinen RAP-Betraegen unter Wesentlichkeitsschwelle: ggf. nicht abgrenzen (vgl. BMF zu RAP-Bagatelle).
• Bei Pruefungspflicht: WP prueft RAP detailliert.
• DATEV-Tipp: DATEV-AfA-Modul kann RAP-Aufloesung monatlich automatisch.

Querverweise

• stb-jahresabschluss-vorbereitung-stichtag — JA-Vorbereitung.
• stb-jahresabschluss-rueckstellungen-bewertung — Rueckstellungen.
• stb-bwa-aufbau-grundlagen — BWA mit Periodenabgrenzung.

Quellen und Updates

Stand: 05/2026.

• HGB §§ 250, 252.
• EStG §§ 5, 6.
• IDW PS 480.