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Handelsbilanz vs. Steuerbilanz — Massgeblichkeit § 5 EStG

Kernsachverhalt

Das Massgeblichkeitsprinzip (§ 5 EStG) verbindet Handels- und Steuerbilanz: die Handelsbilanz ist Ausgangsbasis fuer die Steuerbilanz. Aber es gibt zahlreiche Abweichungen — teils Pflicht (z.B. § 5 Abs. 4a EStG drohende Verluste), teils Wahlrecht (z.B. Sonder-AfA). Der Steuerberater erstellt entweder zwei separate Bilanzen oder eine Handelsbilanz mit Ueberleitungsrechnung zur Steuerbilanz.

Kaltstart-Rueckfragen

1. Wird Steuerbilanz separat oder als Ueberleitung erstellt?
2. Welche Abweichungen sind erkennbar?
3. Welche Wahlrechte will Mandant nutzen?
4. Welche Sonder-AfA-Optionen pruefen?
5. Welche Rueckstellungen-Differenzen?
6. Welche IAB-Bilanzierung (§ 7g EStG)?
7. Welche Anpassungen E-Bilanz erforderlich?
8. Welche steuerliche Beratung gewuenscht?

Rechtlicher Rahmen

Primaernormen

§ 5 Abs. 1 EStG — Massgeblichkeit.

§ 5 Abs. 1a EStG — Wahlrechte.

§ 5 Abs. 4a EStG — Drohende-Verluste-Rueckstellungen ausgeschlossen.

§ 5b EStG — E-Bilanz.

§ 6 EStG — Bewertung Steuerbilanz.

§ 7 EStG — AfA-Methoden.

§ 7g EStG — IAB.

Verwaltungsanweisungen

• BMF v. 12.03.2010 zu § 5 EStG.
• BMF zu E-Bilanz.

Workflow

Phase 1 — Massgeblichkeits-Pruefung

| Bewertung | Handelsbilanz (HGB) | Steuerbilanz (EStG) | |---|---|---| | Anschaffungskosten | § 253 HGB | § 6 EStG (gleich) | | AfA-Methode | § 253 HGB | § 7 EStG (degressiv eingeschraenkt) | | Rueckstellungen | § 249 HGB | § 5 Abs. 4a EStG (eingeschraenkt) | | Drohende Verluste | Pflicht | Verboten | | IAB | Keine handelsrechtliche Position | § 7g EStG Ruecklage Eigenkapital | | Sonder-AfA § 7g, § 7b | Nicht zwingend | Wahlrecht | | LIFO-Bewertung | Wahlrecht | § 6 Abs. 1 Nr. 2a EStG |

Phase 2 — Wahlrechte nutzen

• Sonder-AfA § 7g Abs. 5 EStG (KMU): bis zu 40 % der Anschaffungs- oder Herstellungskosten, frei verteilbar auf das Anschaffungsjahr und die folgenden vier Jahre (durch JStG 2020 von 20 % auf 40 % angehoben fuer Anschaffungen ab 01.01.2024; stabile Rechtslage).
• IAB § 7g Abs. 1-4 EStG: vorab bis zu 50 % der voraussichtlichen Anschaffungs-/Herstellungskosten ausserbilanziell gewinnmindernd; Hoechstbetrag 200.000 EUR pro Wirtschaftsjahr; Gewinngrenze 200.000 EUR (stabile Rechtslage seit JStG 2020, § 7g Abs. 1 S. 2 Nr. 1 EStG).
• Bewertungsvereinfachungen (LIFO § 6 Abs. 1 Nr. 2a EStG; nur bei dauerhaft eingesetzten gleichartigen WG).
• Pensionsrueckstellungen § 6a EStG (fester Rechnungszinsfuss 6 %).

Phase 3 — Pflicht-Abweichungen

• Drohende-Verluste-Rueckstellungen: HGB-Pflicht, EStG-Verbot.
• Pensionsrueckstellungen: § 6a EStG-Bewertung mit festem Zinsfuss 6 Prozent.
• Riester- und Direktzusagen.

Phase 4 — Ueberleitungsrechnung

JAHRESERGEBNIS HANDELSBILANZ                [X]
+ Drohende-Verluste-Rueckstellungen          [+Y]
+ Steuerliche Sonder-AfA Mehrabschreibung    [-Z]
+ Anpassung Pensionsrueckstellung            [+/-]
+ IAB (Ruecklage)                            [-Y]
- Andere Wahlrechte                          [+/-]
= JAHRESERGEBNIS STEUERBILANZ                [W]

Phase 5 — E-Bilanz-Uebermittlung

• § 5b EStG: elektronische Uebermittlung an FA.
• Taxonomie-Standard: aktuelle Version 6.9 (BMF-Schreiben April 2025, verpflichtend fuer WJ ab 01.01.2026), abrufbar unter esteuer.de.
• Ueber DATEV-E-Bilanz-Modul.

Phase 6 — Mandantenkommunikation

• Differenzen erlaeutern.
• Steueroptimierung diskutieren.
• Bei wesentlichen Wahlrechten Mandantenwahl dokumentieren.

Output

• Handelsbilanz und Steuerbilanz (oder Ueberleitungsrechnung).
• E-Bilanz uebermittelt.
• Mandantengespraech ueber Wahlrechte.

Strategie und Praxis-Tipps

• Bei kleinen Mandanten oft Einheitsbilanz (Steuerbilanz = Handelsbilanz mit Wahlrechten gleichgesetzt).
• Bei groesseren Mandanten zunehmend separate Steuerbilanz.
• IAB § 7g EStG ist gestaltungsstark — bei Investitionen pruefen.
• Bei Pensionsrueckstellungen erhebliche Differenzen — Mandant erklaeren.
• E-Bilanz-Taxonomie jaehrlich anpassen.

Querverweise

• stb-jahresabschluss-vorbereitung-stichtag — JA-Vorbereitung.
• stb-jahresabschluss-rueckstellungen-bewertung — Rueckstellungen.
• stb-jahresabschluss-anlagenverzeichnis-afa — AfA.
• stb-jahresabschluss-elektronische-uebermittlung-ebilanz — E-Bilanz.

Quellen und Updates

Stand: 05/2026.

• HGB §§ 249, 253.
• EStG §§ 5, 5b, 6, 6a, 7, 7b, 7g.
• BMF v. 12.03.2010 zu § 5 EStG.
• BMF zur E-Bilanz.
• Hinweis: E-Bilanz-Taxonomie jaehrlich anpassen; Version 6.9 fuer WJ 2026 massgeblich (esteuer.de).

<!-- AUDIT 27.05.2026 | welle 6 | 3 Marker aufgeloest: 3 bestaetigt (§ 7g 40% stabil, IAB 50% stabil, E-Bilanz Taxonomie 6.9 recherchiert) -->