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Warenbestand und Inventur

Kernsachverhalt

§ 240 HGB verpflichtet zur jaehrlichen Inventur (koerperliche Bestandsaufnahme) zum Bilanzstichtag. Bei Handel und Industrie ist der Warenbestand wesentliche Bilanzposition. Vereinfachungen moeglich: permanente Inventur, Stichprobeninventur, vor- oder nachverlegte Inventur. Bewertung zum Niederstwertprinzip (§ 253 HGB).

Kaltstart-Rueckfragen

1. Welche Branche (Handel, Industrie, Dienstleistung)?
2. Welche Inventur-Form ist vorgesehen?
3. Welcher Stichtag fuer Inventur (Bilanzstichtag oder davor/danach)?
4. Welche Warengruppen (Roh-, Hilfs-, Betriebsstoffe, Halbfertige, Fertige Waren)?
5. Welche Bewertungsmethode (FIFO, LIFO, gleitender Mittelpreis)?
6. Welche Verbrauchsfolgeverfahren (Steuerbilanz nur LIFO unter Voraussetzungen)?
7. Welche Lagerverwaltung-Software?
8. Welche Stichprobenpruefung wird durchgefuehrt?

Rechtlicher Rahmen

Primaernormen

§ 240 HGB — Inventarpflicht jaehrlich.

§ 241 HGB — Inventur-Vereinfachungen.

§ 252 Abs. 1 Nr. 3 HGB — Einzelbewertungsgrundsatz.

§ 253 HGB — Niederstwertprinzip.

§ 256 HGB — Bewertungsmethoden.

§ 6 EStG — Steuerliche Bewertung.

Verwaltungsanweisungen

• BMF v. 28.11.2019 zu GoBD (auch Inventur betreffend).
• IDW PS 480.

Workflow

Phase 1 — Inventur-Form waehlen

| Form | Anwendung | |---|---| | Stichtagsinventur (Standard) | Koerperliche Aufnahme zum Bilanzstichtag | | Permanente Inventur | Mit Lagerbuchfuehrung; jaehrliche Stichprobe | | Stichprobeninventur | Mathematisch-statistisch (Stichprobenpruefverfahren) | | Vorverlegte Inventur | Bis 3 Monate vor Stichtag mit Fortschreibung | | Nachverlegte Inventur | Bis 2 Monate nach Stichtag mit Rueckrechnung |

Phase 2 — Inventur durchfuehren

• Anweisung an Inventur-Personal.
• Aufnahme von Mengen und Beschreibungen je Position.
• Sammelliste oder Inventur-Software.
• Inventur-Protokoll mit Datum, Bearbeiter, Werten.

Phase 3 — Bewertung

• Mengen x Preis (Anschaffungs-/Herstellungskosten oder niedrigerer Marktwert).
• Bei Mehrfachbeschaffung: Verbrauchsfolge (FIFO, LIFO, gleitender Mittelpreis).
• Niederstwertprinzip: bei dauerhafter Wertminderung Abschreibung.

Phase 4 — Bewertungsmethoden

| Methode | Charakter | Steuerbilanz | |---|---|---| | FIFO (First in, first out) | Aelteste Bestaende zuerst | Steuerbilanz nicht zwingend zulaessig | | LIFO (Last in, first out) | Neueste Bestaende zuerst | Steuerbilanz unter § 6 Abs. 1 Nr. 2a EStG | | Gleitender Mittelpreis | Durchschnitt | Steuerbilanz akzeptiert | | Einzelbewertung | Konkret pro Stueck | Massgeblich |

Phase 5 — Niederstwertprinzip

• Bei voraussichtlich dauerhaft niedrigerem Wert: Abschreibung.
• Bei voruebergehender Wertminderung: Wahlrecht.
• Steuerlich: § 6 Abs. 1 Nr. 2 EStG.

Phase 6 — Dokumentation

• Inventur-Protokolle aufbewahren (10 Jahre, § 257 HGB).
• Wertberechnung dokumentieren.
• Bei Pruefungspflicht WP-Inventur-Begleitung.

Output

• Inventur-Protokoll mit Warenbestand.
• Bewertung mit Methode dokumentiert.
• Bilanzposten "Vorraete".

Strategie und Praxis-Tipps

• Inventur ist Pflicht — nicht abgekuerzte Pruefung.
• Bei Handel und Industrie Inventur-Tag oft am 31. Dezember (Geschaeftsruhe).
• LIFO steuerlich nur unter Voraussetzungen — aber bei Inflation Steuerstundungs-Vorteil.
• Niederstwertprinzip ist Vorsichtsprinzip — bei zweifelhaften Bestaenden abschreiben.
• Bei Pruefungspflicht: WP beobachtet Inventur (Stichproben).

Querverweise

• stb-jahresabschluss-vorbereitung-stichtag — JA-Vorbereitung.
• stb-jahresabschluss-bestandskonten-abstimmung — Bestandsabstimmung.
• stb-jahresabschluss-kassenfuehrung-gobd-pflichten — GoBD.
• stb-jahresabschluss-handels-vs-steuerbilanz — Massgeblichkeit.

Quellen und Updates

Stand: 05/2026.

• HGB §§ 240, 241, 252, 253, 256, 257.
• EStG § 6.
• BMF v. 28.11.2019 zu GoBD.
• IDW PS 480.