stb-lohn-bav-doppelversorgung-foerderung

bAV bei mehreren Durchfuehrungswegen — Doppelversorgung

Kernsachverhalt

Hat ein AN mehrere bAV-Vertraege (z.B. Direktversicherung und Pensionskasse), greift die 8-Prozent-BBG-Foerderung nach § 3 Nr. 63 EStG nur einmal kumuliert. Werden die Beitraege beider Wege zusammengezaehlt, ueberschreiten sie ggf. die Freibetragsgrenze — der ueberschiessende Teil ist voll versteuert. Der Steuerberater muss die Beitragssummen pruefen und ggf. anpassen.

Kaltstart-Rueckfragen

1. Welche bAV-Vertraege hat der AN — Direktversicherung, Pensionskasse, Pensionsfonds?
2. Welche Beitragshoehe je Vertrag pro Monat?
3. Wann wurden die Vertraege abgeschlossen?
4. Sind alle Vertraege beim aktuellen AG?
5. Hat der AN aus frueheren AG-Verhaeltnis weiter laufende bAV?
6. Welche Direktzusagen (steuerlich anders)?
7. Welche steuerliche Praxis der Vorperioden (bisher LSt-frei abgerechnet)?
8. Was ist Wunsch des AN — voll foerdern oder Beitrag aufteilen?

Rechtlicher Rahmen

Primaernormen

§ 3 Nr. 63 EStG — Steuerfreiheit kumulative 8-Prozent-Grenze.

§ 1a BetrAVG — Entgeltumwandlung; 15-Prozent-AG-Zuschuss-Pflicht.

§ 1 Abs. 1 Nr. 9 SvEV — SV-Freiheit bAV-Beitraege bis 4 Prozent BBG-West RV (kumuliert ueber alle Durchfuehrungswege).

Verwaltungsanweisungen

• BMF v. 06.12.2017 (BRSG-Umsetzung, IV C 5 - S 2333/17/10002).
• BMF v. 18.03.2022 (aktualisierte Auslegungshinweise bAV, IV C 5 - S 2333/19/10005); aktuelles BMF-Schreiben zur bAV-Foerderung ueber BMF-Internet abrufen.

Workflow

Phase 1 — Vertragsuebersicht

| Vertrag | Beitrag/Monat | Beitrag/Jahr | Beginn | Vertragspartner | |---|---|---|---|---| | Direktversicherung X | [Y EUR] | [Y*12] | [Datum] | [Versicherer] | | Pensionskasse Y | [Y EUR] | [Y*12] | [Datum] | [Pensionskasse] | | Summe | [Z EUR] | [Z*12] | | |

Phase 2 — 8-Prozent-Pruefung

• Gesamtbeitrag in Direktversicherung + Pensionskasse + Pensionsfonds gemeinsam: bis 8 Prozent BBG (West) LSt-frei.
• Daruber hinaus voll lohnsteuerpflichtig.
• 4-Prozent-BBG-Grenze fuer SV-Freiheit auch kumulativ.
• Zahlenbeispiel (Stand 2025): AN hat Direktversicherung 250 EUR/Monat und Pensionskasse 200 EUR/Monat = 450 EUR/Monat = 5.400 EUR/Jahr. 8 Prozent BBG-West RV 2025 (96.600 EUR) = 7.728 EUR; voll LSt-frei. 4 Prozent BBG = 3.864 EUR; davon SV-frei. Differenz 5.400 - 3.864 = 1.536 EUR/Jahr SV-pflichtig (auch wenn LSt-frei). BBG-West RV 2026 ueber Sozialversicherungs-Rechengroessenverordnung 2026 zum Jahreswechsel pruefen.

Phase 3 — Bei Ueberschreitung

• Ueberschiessender Beitrag: voll LSt-pflichtig.
• Optionen:
• Beitrag reduzieren (in einem Vertrag).
• Ueberschuss versteuern (Mandant akzeptiert).
• Beitrag in Direktzusage umwandeln (kein § 3 Nr. 63 EStG-Limit, aber andere Behandlung).

Phase 4 — Altvertraege § 40b EStG a.F.

• Direktversicherungen vor 2005 mit Pauschalbesteuerung 20 Prozent.
• Pauschalbeitraege werden NICHT in § 3 Nr. 63 EStG-Grenze eingerechnet.
• Solche Altvertraege getrennt fuehren.

Phase 5 — Wechsel AG

• Bei Wechsel des AG: bisherige Beitraege sind beruecksichtigt fuer das Wechseljahr.
• Beim neuen AG: Jahresgrenze 8 Prozent BBG; bisherige Beitraege beim alten AG anrechnen.
• AN muss neue AG ueber laufende Vertraege informieren.

Phase 6 — Dokumentation

• Beitragspruefliste pro AN mit allen Vertraegen.
• Jaehrliche Aktualisierung.
• Bei Aenderungen Anpassung Lohnabrechnung.

Output

• bAV-Pruefnotiz mit Beitragssumme und Restbetragsgrenze.
• Empfehlung Beitragsanpassung.
• Lohnabrechnung mit Beruecksichtigung der Doppelfoerderung.

Strategie und Praxis-Tipps

• Bei mehreren Vertraegen jahrelange Plausibilitaetspruefung — sonst rueckwirkende Versteuerung.
• AN-Information ueber alle bAV-Vertraege beim AG einholen (Antragsformular).
• Bei sehr engen Grenzen: Beitragsreduktion frueh angeben.
• StBVV: bei mehreren bAV-Vertraegen Mehraufwand — Zusatzauftrag.
• DATEV-Tipp: DATEV LODAS bAV-Kumulation pro AN, automatische 8-Prozent-Pruefung.

Querverweise

• stb-lohn-betriebliche-altersversorgung-grundlagen — bAV.
• stb-lohn-direktversicherung-3-nr-63-estg — Direktversicherung.
• stb-lohn-arbeitsvertrag-pruefung-lohn-relevant — Vertragspruefung.

Quellen und Updates

Stand: 05/2026.

• EStG §§ 3 Nr. 63, 19, 40b a.F.
• BetrAVG §§ 1, 1a.
• SvEV § 1 Abs. 1 Nr. 9.
• BMF v. 06.12.2017 (IV C 5 - S 2333/17/10002), BMF v. 18.03.2022 (IV C 5 - S 2333/19/10005).
• BBG-West RV 2025: 96.600 EUR/Jahr; 8 Prozent = 7.728 EUR LSt-frei, 4 Prozent = 3.864 EUR SV-frei (Sozialversicherungs-Rechengroessenverordnung 2026 zum Jahreswechsel pruefen).

<!-- AUDIT 27.05.2026 | welle 6 | 4 Marker aufgeloest: 2 bestaetigt (BMF-Daten recherchiert), 2 ersetzt (BBG-Werte 2025 eingesetzt, Pruefhinweis ohne Marker) -->