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Direktversicherung — § 3 Nr. 63 EStG

Kernsachverhalt

Die Direktversicherung ist der haeufigste bAV-Durchfuehrungsweg: AG schliesst einen Versicherungsvertrag fuer den AN ab. Beitraege bis 8 Prozent der RV-BBG (West) sind steuerfrei (§ 3 Nr. 63 EStG), bis 4 Prozent BBG SV-frei. Beim AN reduziert sich das Bruttolohn um den Beitrag, in der Auszahlungsphase ist die Rente lohnsteuerpflichtig (nachgelagerte Besteuerung). Der Steuerberater konfiguriert die Direktversicherung in DATEV LODAS und prueft die Schwellen.

Kaltstart-Rueckfragen

1. Welche Versicherungsgesellschaft? Liegt Vertrag vor?
2. Welcher monatliche Beitrag?
3. Erfolgt durch Entgeltumwandlung (AN-Beitrag aus Brutto) oder AG-Finanzierung (zusaetzlich)?
4. AG-Zuschuss 15 Prozent nach § 1a BetrAVG vorgesehen?
5. Welcher Bruttolohn des AN (BBG-Pruefung)?
6. Sind bereits Vorvertraege ueber bAV vorhanden (kumulierte 8-Prozent-Pruefung)?
7. Wann erfolgt voraussichtlicher Renteneintritt?
8. Welche Sondersituation (Pensionsfonds-Wechsel, Beitragsfreistellung)?

Rechtlicher Rahmen

Primaernormen

§ 3 Nr. 63 EStG — Steuerfreiheit Beitraege bAV bis 8 Prozent BBG.

§ 1a BetrAVG — Entgeltumwandlungs-Anspruch und 15-Prozent-Zuschuss.

§ 1 Abs. 1 Nr. 9 SvEV — SV-Freiheit bAV-Beitraege bis 4 Prozent BBG-West RV (kumuliert).

§ 19 EStG — Versorgungsbezuege Auszahlung.

§ 40b EStG a.F. — Pauschalbesteuerung (Altvertraege bis 31.12.2004).

Verwaltungsanweisungen

• BMF v. 06.12.2017.
• BMF v. 18.03.2022 (BRSG-Reform).
• LStR.

Workflow

Phase 1 — Foerderungs-Grenzen

| Grenze | Wert (Stand 2025) | Wirkung | |---|---|---| | 8 Prozent BBG-West RV | 7.728 EUR/Jahr (BBG-West RV 2025: 96.600 EUR; Sozialversicherungs-Rechengroessenverordnung 2026 zum Jahreswechsel pruefen) | LSt-frei | | 4 Prozent BBG-West RV | ca. 3.864 EUR/Jahr (2024) | SV-frei (zusaetzlich zur LSt-Freiheit) | | Darueber hinaus | Vollversteuerung; SV-Pflicht | Wie regulaerer Lohn |

Zahlenbeispiel (Stand 2024-Werte): AN mit Entgeltumwandlung 200 EUR/Monat in Direktversicherung = 2.400 EUR/Jahr. Liegt unter 4-Prozent-BBG (3.864 EUR) — voll LSt- UND SV-frei. AG erspart SV-AG-Anteil und muss daher 15 Prozent Pflichtzuschuss nach § 1a BetrAVG leisten (= 30 EUR/Monat).

(BBG-Werte 2025: West RV 96.600 EUR/Jahr; Sozialversicherungs-Rechengroessenverordnung 2026 zum Jahreswechsel pruefen.)

Phase 2 — Vergleich Entgeltumwandlung vs. AG-Finanzierung

• Entgeltumwandlung: AN-Beitrag aus Brutto; AG spart SV-Beitraege; § 1a BetrAVG 15-Prozent-Zuschuss-Pflicht.
• AG-Finanzierung: zusaetzlich zum Lohn; volle Foerderung § 3 Nr. 63 EStG; § 100 EStG fuer Geringverdiener.

Phase 3 — § 1a BetrAVG 15-Prozent-Zuschuss

• Rechtsprechung: keine Entscheidung aus Modellwissen zitieren; vor Ausgabe über offizielle oder frei zugängliche Quelle mit Gericht, Entscheidungsform, Datum, Aktenzeichen und tragender Aussage verifizieren.
• Geltung Direktversicherung/Pensionskasse/Pensionsfonds (nicht Direktzusage).
• Seit 2019; fuer Altvertraege bis Ende 2021 noch Uebergangsregelung; seit 2022 voll wirksam.

Phase 4 — Lohnabrechnung-Konfiguration

• DATEV LODAS: Konto fuer Direktversicherung anlegen.
• Beitrag aus Brutto reduzieren (Entgeltumwandlung) oder zusaetzlich (AG-Finanzierung).
• LSt-frei bis 8 Prozent BBG.
• SV-frei bis 4 Prozent BBG.
• Buchung im Hauptbuch (Konto 4380 oder 6380 SKR 03).

Phase 5 — Auszahlungsphase

• Rente lohnsteuerpflichtig (nachgelagerte Besteuerung) nach § 22 Nr. 5 EStG (Vertrag der bAV) bzw. § 19 EStG (bei Direktzusage / Unterstuetzungskasse).
• KV/PV-Beitragspflicht in der KVdR (Freibetrag fuer Pflichtversicherte Rentner nach § 226 Abs. 2 SGB V; aktuellen Freibetrag ueber GKV-Spitzenverband pruefen).
• Bei Kapitalauszahlung Sondertarif § 34 Abs. 2 Nr. 4 i.V.m. § 24 Nr. 1 EStG Fuenftel-Regel pruefen — Voraussetzung: Zusammenballung in einem Veranlagungszeitraum.

Phase 6 — Bei Insolvenz

• Direktversicherung mit Sicherungsmechanismus durch Versicherungsaufsicht.
• Bei Insolvenz des AG: AN-Anspruch bleibt (Vertragsuebertragung an AN moeglich).
• PSVaG (Pensions-Sicherungs-Verein) bei Direktzusage relevant, NICHT bei Direktversicherung.

Output

• Konfigurierte Direktversicherung in DATEV LODAS.
• Lohnabrechnung mit korrektem Sachbezug.
• AG-Zuschuss 15 Prozent dokumentiert.

Strategie und Praxis-Tipps

• 4-Prozent-SV-Grenze pruefen — daruber LSt-frei, aber SV-pflichtig.
• AG-Zuschuss 15 Prozent ist GESETZLICHE PFLICHT — bei Entgeltumwandlung nicht verhandelbar.
• Bei Altvertraegen (vor 2005) § 40b EStG a.F. pauschal versteuert; in Auszahlung anders behandelt.
• Bei Wechsel des AG: Vertrag uebertragen lassen, sonst Beitragsfreistellung.
• StBVV: in Lohnpauschale; Beratung Direktversicherungs-Wahl Zusatzauftrag.
• DATEV-Tipp: DATEV LODAS Direktversicherungs-Modul mit Versicherer-Schnittstelle (z.B. Allianz, R+V).

Querverweise

• stb-lohn-betriebliche-altersversorgung-grundlagen — bAV-Grundlagen.
• stb-lohn-bav-doppelversorgung-foerderung — Doppelfoerderung.
• stb-lohn-vermoegenswirksame-leistungen — VL.
• stb-lohn-sv-beitraege-grundlagen — SV.

Quellen und Updates

Stand: 05/2026.

• EStG §§ 3 Nr. 63, 19, 22 Nr. 5, 34, 40b a.F.
• BetrAVG §§ 1, 1a.
• SvEV § 1 Abs. 1 Nr. 9.
• BMF v. 06.12.2017 (IV C 5 - S 2333/17/10002), v. 18.03.2022 (IV C 5 - S 2333/19/10005).
• BBG-West RV 2025: 96.600 EUR; 8 Prozent = 7.728 EUR LSt-frei; 4 Prozent = 3.864 EUR SV-frei (Sozialversicherungs-Rechengroessenverordnung 2026 pruefen).

<!-- AUDIT 27.05.2026 | welle 6 | 6 Marker aufgeloest: 4 bestaetigt (BBG 2025 eingesetzt, BMF-GZ recherchiert), 2 ersetzt (Pruefhinweise ohne Marker) -->