DBA Deutschland-Vereinigtes Koenigreich (2010)
Kernsachverhalt
Das DBA-UK vom 30.03.2010 (BGBl. 2010 II S. 1333, in Kraft 30.12.2010) mit Aenderungsprotokoll vom 17.03.2014 (BGBl. 2015 II S. 1297, in Kraft 29.12.2015) und weiterem Aenderungsprotokoll vom 12.01.2021 (BGBl. 2021 II S. 666, in Kraft 17.12.2021) regelt das Verhaeltnis zur drittwichtigsten Wirtschaftsmacht Europas. Mit Brexit (Austritt 31.01.2020, Uebergang bis 31.12.2020) wurde UK Drittstaat: Mutter-Tochter-Richtlinie, Zins-/Lizenz-Richtlinie und Fusionsrichtlinie sind seither nicht mehr anwendbar. DBA-Hoechstsaetze sind seither maßgeblich.
Kaltstart-Rueckfragen
- Konstellation: Holding, City-Branche, Arbeitnehmer, Pension?
- Anwendungszeitraum vor oder nach Brexit (01.01.2021)?
- Schachtelbeteiligung Substanz?
- Bei Pension: gesetzliche, betriebliche, private?
- Domizil oder Resident-Status in UK (Sonderregelung)?
- MLI-Anpassungen?
- Liegt HMRC-Ansaessigkeitsbescheinigung vor?
- Bei Finanzdienstleistung: regulatorische Rahmenbedingungen?
Rechtlicher Rahmen
Primaernormen
- DBA Deutschland-Vereinigtes Koenigreich vom 30.03.2010, in Kraft 30.12.2010 (BGBl. 2010 II S. 1333; BStBl. 2011 I S. 469).
- Aenderungsprotokoll vom 17.03.2014, in Kraft 29.12.2015, anwendbar ab 01.01.2016 (BGBl. 2015 II S. 1297).
- Aenderungsprotokoll vom 12.01.2021, in Kraft 17.12.2021, anwendbar ab 01.01.2022 (BGBl. 2021 II S. 666).
- OECD-MA 2010.
- §§ 34c, 32b, 50d EStG, § 20 AStG.
- MLI: UK und Deutschland haben das MLI unterzeichnet und ratifiziert; DBA-DE-UK gilt MLI-modifiziert. Aktuellen MLI-Synthesetext im BMF-Verzeichnis pruefen.
Leitentscheidungen und BMF-Schreiben
- Aktuelle BFH-Rechtsprechung zu DBA-UK (Domicile, Non-Dom-Status, Pensionen, Brexit-Folgen) in freier amtlicher Quelle abrufen.
- BMF-Schreiben zu Brexit-Folgen: aktuelle Fassung im BMF-Schreiben-Verzeichnis pruefen.
Land-spezifisches
Ansaessigkeit (Art. 4)
- OECD-Tie-Breaker.
- Domicile-Status: UK-Steuerrecht unterscheidet "resident", "ordinarily resident" und "domiciled" — fuer DBA "ansaessig", aber praktisch Sonderregelungen.
Betriebsstaette (Art. 5)
- Bauausfuehrung 12 Monate.
- City-Finanzdienstleister: feste Geschaeftseinrichtung oft offensichtlich.
Aktive Einkuenfte
- Loehne (Art. 14): 183-Tage-Regel.
Passive Einkuenfte
- Dividenden (Art. 10): 5 Prozent (Schachtel ab 10 Prozent Beteiligung), 15 Prozent (Streubesitz). Keine EU-MTRL nach Brexit.
- Zinsen (Art. 11): 0 Prozent.
- Lizenzgebuehren (Art. 12): 0 Prozent. Keine EU-ZinsLizenzRL nach Brexit.
Vermeidungs-Methode (Art. 23)
- Anrechnungsmethode in DBA-UK ueberwiegend.
Besonderheiten
- Brexit-Folgen: Wegfall MTRL/ZinsLizenzRL; DBA-Hoechstsaetze gelten unmittelbar.
- Non-Dom-Reform UK 2025: Das bisherige Remittance-Basis-System (Non-Dom-Status) wurde zum 06.04.2025 abgeschafft. Neues Regime: Fuer Personen, die in den vorangegangenen 10 Steuerjahren nicht in UK ansaessig waren, gilt ein 4-jaehriges "Foreign Income and Gains" (FIG)-Regime mit weitgehender Steuerbefreiung auslaendischer Einkuenfte. Konkrete Auswirkungen auf DBA-Berechtigung und Ansaessigkeit im Einzelfall pruefen.
- City-Branchen: Finanzdienstleister mit grenzueberschreitenden Strukturen — Substanz und Funktionsanalyse.
- Wegzugsbesteuerung § 6 AStG: UK als Drittland — Stundung schwieriger als bei EU-Mitgliedern.
- Pensionen: National Insurance, Workplace Pensions, SIPPs — unterschiedliche Behandlung.
Workflow
Phase 1 — DBA-Anwendbarkeit
- Brexit-Datum: 31.01.2020 (Austritt), 31.12.2020 (Ende Uebergang).
Phase 2 — Ansaessigkeit klaeren
- Domicile-Status pruefen.
Phase 3 — Einkunftsart einordnen
Phase 4 — Verteilungs- und Methodenartikel
- Hoechstsaetze ohne MTRL/ZinsLizenzRL.
Phase 5 — Erstattung und Erklaerung
- BZSt-Antrag bei Beteiligungen.
- HMRC-Erstattung bei UK-Quellen.
Output
- Mandanten-Memo UK mit Brexit-Folgen-Hinweis.
- Berechnungsbeispiel Anrechnung.
- BZSt-Antrag.
Strategie und Praxis-Tipps
- Brexit: Schachtel-Dividenden UK an deutsche Mutter: jetzt Quellensteuer (vor Brexit MTRL 0 Prozent). § 50d Abs. 3 EStG-Substanztest.
- Non-Dom-Reform UK 2025: Ab 06.04.2025 gilt das neue FIG-Regime fuer Neuankoemmlinge mit 10 Jahren Nicht-Ansaessigkeit; Auswirkungen auf DBA-Berechtigung und Subject-to-Tax pruefen.
- Wegzugsbesteuerung § 6 AStG bei Wegzug UK: Drittland-Regelungen seit ATAD 2022 strenger.
- Bei Sportlern/Kuenstlern in UK: Art. 17 DBA, HMRC-Quellensteuer.
- UK-Pensionen: Workplace Pension Auszahlung als Kapital — steuerliche Einordnung pruefen.
Praktiker-Tipps der alten Hasen
Erstattungsverfahren britische Quellensteuer
- Zustaendigkeit: britische Erstattung durch HM Revenue & Customs (HMRC), Customer Compliance Group / Specialist Personal Tax / Residency. Aktuelle Zustaendigkeit auf gov.uk/government/organisations/hm-revenue-customs pruefen.
- Antragsformulare: in der Praxis verbreitet Form DT-Individual (Antrag DBA-Behandlung fuer Privatpersonen) und Form DT-Company (fuer Kapitalgesellschaften); Selbstveranlagung Privatperson ueber Self-Assessment Tax Return — konkrete Formularnummern vom Anwender mit aktuellem Stand auf gov.uk zu verifizieren.
- Frist: nach UK Tax Management Act regelmaessig vier Jahre ab Ende des Steuerjahres (UK-Steuerjahr 06.04.-05.04.).
- Bearbeitungsdauer HMRC: 6-18 Monate; bei Self-Assessment-Korrekturen schneller.
- Online-Portal: gov.uk/log-in-register-hmrc-online-services (HMRC Personal Tax Account); fuer Steuerberater Government Gateway. Englische Sprache vorrangig.
Lokaler Steuerberater-Kontakt
- Empfehlung: bei jeder UK-Holding mit substanziellen britischen Quellen; bei Non-Dom-Bestandsfaellen vor 06.04.2025; bei City-Branchen-Strukturen; bei UK-Pensionen (Workplace Pensions, SIPPs). Londoner Chartered Tax Advisers (CTA) mit DE-Mandanten-Erfahrung.
Online-Portale
- gov.uk mit HMRC-Bereichen.
- bzst.de fuer Erstattung bei deutscher Quelle.
Trade-off-Tabelle
| Trade-off | Pfad A | Pfad B | Empfehlung |
|---|---|---|---|
| UK-Schachteldividende nach Brexit ueber DBA (5 Prozent) vs. ohne EU-MTRL | DBA-Reduktion auf 5 Prozent — Antragsverfahren | nationale UK-Quellensteuer (UK erhebt regelmaessig 0 Prozent auf Dividenden) | seit Brexit Vorgehen pruefen — UK haeufig nationale 0 Prozent fuer Dividenden, aber MTRL nicht mehr verfuegbar |
| FIG-Regime fuer Neuankoemmlinge (4 Jahre Befreiung) vs. ordentliche Besteuerung | 4 Jahre weitgehend befreit auslaendische Einkuenfte | volle UK-Besteuerung | bei Neuankoemmlingen mit auslaendischen Einkuenften FIG nutzen |
| Wegzug UK vs. Wohnsitz DE halten | sofortige § 6 AStG-Wegzugsbesteuerung; Drittland strenger seit ATAD 2022 | Wohnsitz DE halten | wegen Drittland-Status erhebliche Wegzugslast — sorgfaeltige Planung |
| UK Workplace Pension Auszahlung als Kapital vs. Rente | Kapital: einmalige Besteuerung, ggf. Tax-Free Cash 25 Prozent in UK | Rente: laufende Besteuerung | je nach DBA-Klausel und individueller Situation; mehrwertige Beratung erforderlich |
Edge Cases — was Pruefer triggert
- Brexit-Datum 31.12.2020: Veranlagungszeitraeume vor/nach Brexit unterschiedlich behandeln. Mutter-Tochter-Richtlinie und Zins-/Lizenz-Richtlinie ab 01.01.2021 nicht mehr anwendbar — DBA-Hoechstsaetze gelten unmittelbar.
- Non-Dom-Reform 06.04.2025: altes Remittance-Basis-System abgeschafft. Bestandsfaelle vor 2025 anders zu behandeln als Faelle ab 2025 (FIG-Regime).
- Domicile-Status (UK-Recht): unterscheidet "resident", "ordinarily resident", "domiciled" — fuer DBA "ansaessig" entscheidend Art. 4. Bei Non-Dom-Status vor 2025 oft DBA-Schutz bei Remittance-Basis fraglich.
- Workplace Pension / SIPP: UK Workplace Pensions koennen 25 Prozent steuerfrei ausgezahlt werden (Tax-Free Cash) — wie ist diese Auszahlung im DBA Art. 17 zu klassifizieren? Wohnsitzstaat oder Kass